· Цифровые платформы как агенты контроля: Вводится новая статья 86.6 НК РФ, обязывающая операторов посреднических цифровых платформ (маркетплейсов) выявлять риски неправильной уплаты налогов их партнерами-продавцами и сообщать о них в налоговые органы. Также вводится новый способ обеспечения исполнения налоговой обязанности — приостановление приема заказов и размещения карточки товара на маркетплейсе (ст. 77.1 НК РФ). Это мощный инструмент воздействия на недобросовестных продавцов.
· Расширение информационного обмена: Налоговые органы получат доступ к большему объему данных, в том числе от Социального фонда России, для предоставления льгот в беззаявительном порядке. Расширяется перечень сведений, которые могут быть переданы налогоплательщику через личный кабинет на маркетплейсе.
· Отсрочки и рассрочки: Уточняется порядок предоставления отсрочек и рассрочек по уплате обязательных платежей, вводится возможность получения рассрочки по уже отсроченным платежам (ст. 61, 64 НК РФ).
· Налоговый мониторинг: Отменяется обязательность соответствия кандидата всем трем критериям (выручка, активы, налоги) — достаточно будет соответствия хотя бы одному (ст. 105.26 НК РФ).
· Валютный контроль и переводы: Ужесточаются требования к документам на иностранном языке — теперь к ним потребуется нотариально заверенный перевод при представлении в ФНС (ст. 105.16-7, 105.17, 105.22 НК РФ).
· Продление полномочий Правительства: До 2029 года продлеваются особые полномочия Правительства по изданию правовых актов, регулирующих отдельные налоговые правоотношения (ст. 4 НК РФ).
2. Налог на добавленную стоимость (НДС)
· Электронная торговля: Вводится НДС на товары электронной торговли, приобретаемые физическими лицами из третьих стран (новые ст. 174.4 и 174.5 НК РФ). Налоговыми агентами будут выступать электронные торговые площадки. Это должно выровнять конкурентные условия для российских продавцов.
Налоговые агенты. Иностранные продавцы, иностранные торговые площадки, российские торговые площадки — налоговые агенты. Уплата — не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларация — не позднее 25-го числа.
Ставка — 22%. Применяется к стоимости товаров с учётом акциза, без НДС. При превышении порога — ст. 174.5 (налоговая база включает стоимость товара + пошлина + акциз).
· Льготы для культуры и искусства: Освобождение от НДС распространяется на индивидуальных предпринимателей в сфере культуры и искусства, а также на услуги дельфинариев (ст. 149 НК РФ).
· Поддержка общепита: Уточняются условия для освобождения от НДС организаций общественного питания, привлекающих высококвалифицированных иностранных специалистов.
· Авиаперевозки: Продлевается действие ставки НДС 0% для авиаперевозок в/из аэропортов Дальнего Востока, Крыма и Севастополя, и 10% — для Московского авиационного узла.
· Защита от БПА: Вводится освобождение от НДС для безвозмездной передачи товаров, работ, услуг Министерству обороны, Росгвардии, ФСБ и МЧС для целей защиты от беспилотных аппаратов.
Не признаётся объектом налогообложения: передача движимого имущества в казну; передача товаров (работ, услуг), имущественных прав Минобороны, Росгвардии, ФСБ, МЧС, добровольческим формированиям для защиты от БПА; передача питания лицам в защитных сооружениях.
3. Акцизы
· Опережающая индексация: Ставки акцизов на 2027-2029 гг. индексируются выше прогнозируемого уровня инфляции. Это коснется алкоголя, табака, топлива и автомобилей.
· Уточнение базы: Уточняются критерии для виноградного сусла, вакуумного газойля и гудрона для целей налогообложения.
· Вычеты: Уточняется порядок вычетов акцизов, в частности, при производстве коньяка и использовании этилового спирта.
4. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
· Прогрессивная шкала: Объединяется большинство видов доходов физических лиц в одну совокупность налоговых баз, к которым применяются дифференцированные ставки от 13% до 22% (ст. 210, 224, 225 НК РФ). Это ключевое изменение, которое затронет многих граждан.
· Доходы по вкладам: Уточняется порядок налогообложения процентов по вкладам, открытым доверительным управляющим. Налоговые агенты (банки) будут исчислять и удерживать налог в течение года.
· Социальные вычеты: Расширяются возможности получения социальных вычетов, в том числе на медицинские изделия, необходимые для операций.
· Льготы для семей с детьми: Расширяется сфера применения льготы при продаже жилья для улучшения жилищных условий — теперь она касается и строительства индивидуального жилого дома.
· Выигрыши в азартных играх: Уточняется порядок определения налоговой базы и исчисления НДФЛ по выигрышам в букмекерских конторах и тотализаторах (ст. 214.7 НК РФ).
· Дивиденды на счет типа "С": Устанавливается ставка НДФЛ в размере 35% для доходов в виде дивидендов, перечисляемых на счет типа "С".
5. Налог на прибыль организаций
· Продление антикризисных мер: Продлевается ряд временных мер, связанных с санкционным давлением.
· ПИФы: Вводится обязанность закрытых и интервальных паевых инвестиционных фондов (ПИФ) уплачивать налог на прибыль с получаемых пассивных доходов (дивиденды, проценты, роялти, аренда). Это должно принести в бюджет около 100 млрд руб.
· Дивиденды на счет типа "С": Устанавливается ставка налога на прибыль в размере 35% для дивидендов, перечисляемых на счет типа "С".
· ИТ-льготы: Расширяется перечень доходов, включаемых ИТ-организациями в долю "профильных" доходов для применения пониженных тарифов страховых взносов (доходы от электронных книг, публикаций, графических изображений).
· Расходы на защиту от БПА: В состав внереализационных расходов включаются затраты на защиту от беспилотных аппаратов.
· Налог на сверхдоходы: Упоминается введение налога на сверхдоходы, который не будет учитываться при исчислении налога на прибыль.
6. Специальные налоговые режимы
· ЕСХН, УСН, АУСН: Исключаются из состава доходов проценты по вкладам в банках, облагаемые НДФЛ. ЕСХН. До 2029 года продлевается мера по сохранению статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя для организаций и ИП, пострадавших в результате действий вооруженных формирований и (или) террористических актов либо не имеющих возможности вести хозяйственную деятельность вследствие таких действий.
· ПСН. С 2028 года вводится механизм автоматического уменьшения налоговым органом суммы налога по патентной системе на страховые взносы. Предусматриваются согласие налогоплательщика, возможность отказа и механизм последующего перерасчета.
7. Имущественные налоги
· Единые требования к льготам: Устанавливаются единые требования к нормативным актам о налоговых льготах для их предоставления в беззаявительном порядке.
· Информирование: Физические лица будут информироваться о возможности получения льгот через личный кабинет и портал госуслуг.
· Льготы для семей участников СВО: Распространяются на родителей (усыновителей) участников СВО независимо от факта иждивения (с 2022 года).
· Налог на имущество организаций: Расширяется перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, за счет пунктов приема и выдачи заказов маркетплейсов.
8. Страховые взносы
· Передача администрирования: Полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ОСС от НСиПЗ) передаются от Социального фонда России налоговым органам. Это делается для унификации и создания "единого окна" по уплате всех страховых взносов.
· Тарифы: Устанавливаются конкретные тарифы страховых взносов на ОСС от НСиПЗ по классам профессионального риска (от 0,2% до 8,5%).
· Льготы: Для отдельных категорий плательщиков (например, организаций инвалидов) сохраняются пониженные тарифы (60% от базового).
· Необлагаемые выплаты: Расширяется перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, в частности, в виде социальной поддержки работников.
9. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
· Стимулирование СПГ-проектов: Вводятся льготы по НДПИ для проектов по производству сжиженного природного газа (СПГ) в Камчатском крае. Для получения льготы необходимо заключить инвестиционное соглашение с государством.
· Продление вычета: Продлевается вычет, предусмотренный для НДПИ.
Камчатский край. Ограничение по накопленному объему добычи природного газа в размере 250 млрд куб. м не применяется при соблюдении условий специального соглашения о финансировании регазификационной инфраструктуры СПГ в Камчатском крае. Законопроект предусматривает сроки заключения и действия соответствующего соглашения, включая заключение до 28 февраля 2027 года и действие до 31 июля 2033 года.
Коэффициент Ктд. Уточняются условия применения Ктд = 1 резидентами ТОР, в том числе в случаях, когда лицо ранее имело статус участника регионального инвестиционного проекта или особой экономической зоны.
Налоговый вычет по ст. 343.2 НК РФ. Срок применения вычета, предусмотренного абз. 2 п. 3.1 ст. 343.2 НК РФ, продлевается еще на четыре года.
Показатель Viнас. Уточняется порядок определения показателя Viнас, используемого при расчете соответствующего коэффициента, в части учета объемов газа, реализованного населению, в том числе если у налогоплательщика отсутствует прямая реализация газа населению.
исключена возможность завышения доли через взаимозависимых лиц; /хотя в пояснительной записке про это есть
не применяют льготу организации, не сдавшие бухотчётность.
Крупнейшие налогоплательщики: отчётность по страховым взносам — в налоговый орган по месту учёта в качестве крупнейшего.
11. Государственная пошлина
· Индексация: Проводится индексация большинства видов государственных пошлин. Например, за регистрацию прав на недвижимость, за лицензирование отдельных видов деятельности.
· Новые пошлины: Вводятся новые пошлины, например, за освидетельствование маломерных судов, за выдачу национального водительского удостоверения инвалидам 1 и 2 групп (льготы).
12. Трансфертное ценообразование и КИК
· Доля участия: Увеличивается порог доли участия лица в иностранной организации с 25% до 50% для признания его контролирующим лицом. Это снизит административную нагрузку на миноритарных участников.
· Порог прибыли КИК: Исключается необлагаемый порог прибыли контролируемой иностранной компании (КИК) в размере 10 млн рублей.
· Уведомления: Уточняются сроки и порядок представления уведомлений об участии в иностранных организациях и о КИК.
· Продление отсрочки: До 2030 года продлевается возможность временно отложить уплату налога с прибыли КИК, если они не могут распределять дивиденды из-за санкций.
13. Туристический налог
· Уточнение базы: Налоговая база определяется по фактически оказанным услугам за налоговый период, вне зависимости от факта оплаты.
· Дифференциация: Представительные органы муниципальных образований получают право дифференцировать (снижать до нуля) размер минимального налога.
14.Увеличение штрафов
Непредставление документов налогоплательщиком: 560 рублей за каждый документ (Было 200)
Непредставление документов/сведений о другом налогоплательщике: 25 000 рублей (было 10 000)
Неявка свидетеля без уважительных причин на допрос: 14 000 рублей (была 1000 )
Неправомерный отказ свидетеля от показаний либо заведомо ложные показания: 42 000 рублей (было 3000)
Новый состав: несообщение о создании обособленного подразделения, кроме филиала/представительства было 200, будет 121 000 (новый п. 3.1 ст. 126 НК РФ)
Финансово-экономические последствия
В пояснительной записке (стр. 197-198) приводятся следующие оценки влияния на бюджет:
· Дополнительные доходы:
· От индексации госпошлин: 4,5 млрд руб. в год.
· От объединения доходов физических лиц в одну базу для НДФЛ (13-22%): более 450 млрд руб. в год на трехлетней перспективе.
· От введения налога на прибыль для ПИФов: порядка 100 млрд руб.
· От опережающей индексации акцизов: более 80 млрд руб. в год (в т.ч. в федеральный бюджет – более 40 млрд руб.).
· От ставки 35% на дивиденды на счет типа "С": 150-130 млрд руб. в год.
· От введения НДС на товары электронной торговли: 75 млрд руб. в год.
· Выпадающие доходы:
· От продления льгот по НДС для авиаперевозок: порядка 223 млрд руб.
· От продления вычета по НДПИ: 5 млрд руб. в год.
· От исключения ограничения по НДПИ для СПГ-проектов: порядка 30 млрд руб. в год.
Сроки вступления в силу
Законопроект предусматривает поэтапное вступление в силу различных положений (ст. 11 законопроекта):
· Основная часть: По истечении одного месяца со дня официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода.
· С 1 января 2027 года: Вступают в силу положения о трансфертном ценообразовании, КИК, акцизах, НДПИ, а также об индексации штрафов.
· С 1 января 2028 года: Вступают в силу положения о единых требованиях к налоговым льготам и автоматическом уменьшении ПСН на страховые взносы.
· Через 9 месяцев: Вступают в силу положения о налоговом администрировании цифровых платформ.
Выводы
Представленный законопроект является значимым событием в налоговой политике России. Он затрагивает интересы практически всех налогоплательщиков: от физических лиц до крупных корпораций и цифровых платформ. Ключевые новации направлены на:
1. Увеличение доходов бюджета за счет индексации ставок и штрафов, а также введения новых налогов (на электронную торговлю, на прибыль ПИФов).
2. Стимулирование отдельных отраслей (IT, СПГ, культура) и социальную поддержку (семьи с детьми, инвалиды).
3. Модернизацию налогового администрирования, в частности, через вовлечение цифровых платформ в контроль за уплатой налогов и расширение информационного обмена.
4. Адаптацию налоговой системы к текущим экономическим условиям, включая продление антикризисных мер и уточнение правил для КИК.
Законопроект требует внимательного изучения всеми участниками налоговых правоотношений, так как его положения могут существенно повлиять на их финансово-хозяйственную деятельность и налоговые обязательства.