Мы будем жить теперь по новому..., или новое в камеральных проверках ФНС

ФНС выпустила внутренние методические рекомендации для своих сотрудников. Документ детализирует процедуру проведения камеральных налоговых проверок (КНП), акцентируя внимание на правах и обязанностях налоговых органов, сроках, мероприятиях налогового контроля и оформлении результатов. Цель — обеспечить единообразие подходов и минимизацию ошибок при проверках.

Блок 1. Контроль за отчетностью (Раздел 1)

Этот раздел посвящен первоначальному этапу — приему и контролю за своевременностью сдачи отчетности.

1. Состав налоговой отчетности: Четко определены все виды: декларации, расчеты по страховым взносам, расчеты сбора, расчеты налогового агента и специализированные формы.

2. Освобождение от обязанности: Подробно описаны случаи, когда декларация не подается (спецрежимы, освобождение по ст. 145 НК РФ). Ключевой момент: с 01.01.2025 организации на УСН признаются плательщиками НДС и обязаны сдавать декларацию, если не соответствуют условиям освобождения. Освобождение предоставляется автоматически, уведомление не требуется.

3. Порядок представления и основания для отказа: Приводится исчерпывающий перечень из 10 оснований для отказа в приеме декларации (например, подача не по установленному формату, отсутствие подписи уполномоченного лица, подача не в тот налоговый орган). Важно: Налоговый орган не вправе отказать в приеме по другим причинам.

4. Бухгалтерская отчетность: С 01.01.2020 вся отчетность сдается только в электронном виде через сайт ФНС или оператора ЭДО. Предусмотрена административная ответственность за непредставление (штраф по ст. 126 НК РФ и ст. 15.11 КоАП РФ для должностных лиц).

5. Блокировка счетов: Описан механизм приостановления операций по счетам, если декларация не сдана в течение 20 дней после установленного срока. Важно: Перед блокировкой налоговый орган вправе, но не обязан, уведомить налогоплательщика за 14 дней. Решение о блокировке отменяется на следующий день после сдачи декларации.

6. Составы правонарушений (штрафы):

· Ст. 119 НК РФ: Штраф 5% от неуплаченной суммы налога за каждый месяц просрочки (но не более 30% и не менее 1000 руб.). Применяется только после проведения КНП.

· Ст. 119.1 НК РФ: Штраф за несоблюдение электронного формата сдачи (например, сдача декларации по НДС на бумаге).

· Ст. 123 НК РФ: Штраф 20% от суммы неудержанного/неперечисленного налога (для налоговых агентов). Освобождение от штрафа возможно при одновременном соблюдении трех условий (своевременная сдача расчета, отсутствие ошибок в нем, уплата налога до момента обнаружения нарушения налоговой).

---

Блок 2. Проведение камеральной проверки (Раздел 2)

Самый объемный раздел, посвященный сути проверки.

1. Цель и сроки:

· Общий срок: 3 месяца со дня подачи декларации.

· По НДС: 2 месяца (может быть продлен до 3-х при выявлении признаков нарушений). Для иностранных организаций — до 6 месяцев.

· По 3-НДФЛ: Сроки сокращены (до 10-15 рабочих дней) при наличии полного пакета подтверждающих документов.

· Важно: Приостановление срока КНП не предусмотрено.

2. Ускоренное возмещение НДС: Описаны условия, при которых проверка может быть завершена за 1 месяц (низкий риск по АСК НДС-2, отсутствие ошибок, уплата налогов за 3 года превышает сумму к возмещению и др.).

3. Основания для истребования документов (ст. 93, 93.1 НК РФ):

· Налоговый орган не вправе истребовать документы без оснований. Перечень оснований закрытый (п. 7, 8, 8.1, 8.3, 8.6, 8.9, 9 ст. 88 НК РФ): заявлены льготы, возмещение НДС, выявлены противоречия, подана уточненная декларация по истечении 2-х лет с уменьшением налога, и т.д.

· Принципы истребования: законность, риск-ориентированный подход, однократность, приоритет получения информации из госресурсов.

· Срок представления: 10 дней (для некоторых случаев — 30 дней). Возможно продление срока при наличии уважительных причин.

· Истребование у контрагента (ст. 93.1) допускается только в случае невозможности истребовать у проверяемого лица или при наличии обоснованных сомнений в достоверности его документов.

4. Мероприятия налогового контроля:

· Допрос свидетеля: Может проводиться как в налоговой, так и по месту жительства свидетеля. Запрещено допрашивать адвокатов, аудиторов, нотариусов, врачей (в отношении профессиональной тайны).

· Осмотр: Проводится только в случаях, прямо указанных в НК РФ (возмещение НДС, выявлены противоречия, товары подлежат прослеживаемости). Требуется мотивированное постановление. Проводится с участием понятых.

· Экспертиза: Назначается при необходимости специальных познаний. Проверяемое лицо имеет широкий спектр прав (ознакомление, отвод эксперта, постановка вопросов).

5. Экспортно-импортные операции:

· Экспорт: Для подтверждения ставки 0% обязательно представление реестров в электронном виде (в большинстве случаев). Налоговый орган вправе выборочно истребовать документы из реестров.

· Импорт из стран ЕАЭС: НДС уплачивается и подтверждается через заявление о ввозе. Налоговый орган проверяет заявление в течение 10 рабочих дней и ставит отметку об уплате либо отказывает. Создана Национальная система прослеживаемости (НСПТ), которая отслеживает цепочку движения товаров, ввезенных из-за рубежа, через специальные реквизиты в счетах-фактурах и отчетах.

· СПОТ: Новая система подтверждения ожидания поставки товаров (упоминается в тексте, но детали не раскрыты, лишь указано на существование).

---

Блок 3. Проверка уточненных деклараций (Раздел 3)

Критически важный раздел для налогоплательщиков.

1. Обязанность vs Право: Если ошибка привела к занижению налога — сдать "уточненку" обязанность. Если ошибка не повлияла на сумму налога — это право налогоплательщика.

2. Взаимодействие с проверками:

· Если "уточненка" подана во время КНП: Проверка предыдущей декларации прекращается, и начинается новая проверка на основе уточненной (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

· Если "уточненка" подана во время выездной проверки: Она проверяется в рамках выездной проверки (за исключением уточненок по НДС и акцизам с заявленным возмещением — по ним обязательна своя КНП).

· Если "уточненка" подана после окончания КНП, но до вынесения решения: Проверяется отдельно.

· Если "уточненка" подана после вручения акта, но до решения: Налоговый орган вправе вынести решение без учета "уточненки" или с ее учетом, если проверит изменения.

3. Освобождение от ответственности (ст. 81 НК РФ): Ключевое условие — наличие положительного сальдо ЕНС в размере недоимки и пеней на момент подачи "уточненки". Это условие является обязательным для освобождения от штрафа по ст. 122 НК РФ.

4. Расчет штрафа по ст. 122 НК РФ: При наличии нескольких "уточненок" штраф рассчитывается от суммы налога, указанной в последней (актуальной) декларации.

---

Блок 4. Оформление результатов (Раздел 4)

Процедура составления акта и вынесения решения.

1. Акт проверки: Составляется только при выявлении нарушений. Срок — 10 дней после окончания проверки.

2. Приложения к акту (ст. 100 НК РФ):

· Документы, подтверждающие нарушения, обязательно прилагаются к акту.

· Важное нововведение: Документы, содержащие налоговую, банковскую или иную тайну третьих лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок. Это сделано для защиты конфиденциальной информации, но при этом выписка должна содержать все существенные для дела факты.

3. Вручение акта: Вручается в течение 5 дней. При уклонении от получения — отправляется заказным письмом. Дата вручения: для российских организаций — 6-й день с даты отправки, для иностранных — 20-й день.

---

Блок 5. Принятие решения (Раздел 5)

Завершающий этап проверки.

1. Возражения: У налогоплательщика есть 1 месяц со дня получения акта на подачу письменных возражений.

2. Решение: Принимается в течение 10 дней после истечения срока на возражения. Возможны три варианта: о привлечении к ответственности, об отказе в привлечении, или о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (срок — до 1 месяца).

3. Дополнительные мероприятия: Проводятся для сбора дополнительных доказательств. Их результаты оформляются Дополнением к акту. После вручения дополнения, налогоплательщик вправе подать возражения уже на него.

Итоговые выводы и главные риски для налогоплательщика

1. Автоматизация и цифровизация: ФНС активно использует свои внутренние ресурсы (АСК НДС-2, ЕГАИС, НСПТ). Это значит, что расхождения между данными налогоплательщика и его контрагентов будут выявлены автоматически, что является главным основанием для истребования пояснений и документов.

2. "Уточненка" без денег на ЕНС не работает: Чтобы избежать штрафа при подаче "уточненки" с доплатой налога, критически важно, чтобы на момент подачи сальдо ЕНС было положительным и покрывало недоимку + пени.

3. Риск блокировки счетов: Достаточно пропустить срок сдачи декларации на 20 дней, и счет будет заблокирован без предупреждения (хотя уведомление за 14 дней может быть направлено, это не обязательно).

4. Ужесточение требований к документам: При истребовании документов налоговый орган будет руководствоваться принципом "разумного истребования". Это означает, что запрашивать будут только то, что действительно необходимо, но и отказать в предоставлении не получится — это повлечет штраф по ст. 126 НК РФ.

5. Процедурные сроки: Для защиты своих прав важно четко соблюдать все сроки (на подачу возражений, на представление документов и т.д.), так как пропуск срока лишает налогоплательщика возможности повлиять на решение налогового органа до его вынесения.