➡️Общество с ограниченной ответственностью «Европа» (далее – заявитель, общество) обратилось в суд с заявлением к ИФНС России № 1 по г. Краснодару к УФНС России по Краснодарскому краю с заявлением об оспаривании решения от 06.03.2023 № 17-27/4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; об оспаривании решения от 22.06.2023 № 26-08/16947.
➡️Налоговым органом на основании решения от 28.10.2021 № 17-25/18 проведена выездная налоговая проверка общества за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, по результатам которой составлен акт от 15.08.2022 № 17-26/4 и вынесено решение от 06.03.2023 № 17-27/4 о привлечении ООО «Европа» к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым обществу предложено уплатить 9 303 790,50 рублей, в том числе: - транспортный налог с организаций за 2019 в сумме 46 954 руб.; - страховые взносы на обязательное социальное, медицинское, пенсионное страхование за 2018 – 2020 в общей сумме 5 958 807 руб.; - НДФЛ за 2020 в сумме 2 380 707 рублей. - по штрафным санкциям: - п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за неуплату страховых взносов на обязательное социальное, медицинское, пенсионное страхование в виде штрафа в общем размере 504 219,50 руб., в том числе: - за 2019 – 211 883,50 руб.; - за 2020 – 292 336 руб., - за неуплату транспортного налога с организаций за 2019 в виде штрафа в размере 4 695 руб.; - п. 1 ст. 123 НК РФ за невыполнение обязанности налогового агента по удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в виде штрафа в размере 408 407 руб., в том числе: - за 2019 – 170 337 руб.; - за 2020 – 238 070 рублей.
С учётом решения УФНС России по Краснодарскому краю от 22.06.2023 №26-08/16947@, дополненного решением от 21.12.2023г. № 26-20/35674@ об исправлении технической ошибки, сумма доначислений по проверке составила – 8 236 114,0 руб., в том числе: - доначисленные налоги и страховые взносы в сумме 6 560 253 руб., - предложение удержать НДФЛ за 2018-2019 год в сумме 1 574 702 руб., - штрафы по ст. ст. 122, 123 НК РФ – 101 159 руб.
Управление рассмотрев поданную жалобу суммы недоимок и штрафов сократило. Налогоплательщик не согласился и обратился в суд.
📣Доказательства сторон в части НДФЛ и социальных взносов:
✔️Применительно к эпизоду, связанному с доначислением НДФЛ и страховых взносов, инспекцией в ходе налоговой проверки установлено, что в проверяемом периоде из кассы и с расчётного счета ООО «Европа» руководителю общества Семенову А.И. выданы денежные средства в сумме 39 707 375 руб.; возвращено из них - 3 054 929 руб.; остаток невозвращенных подотчетных денежных средств составил 36 652 445 рублей; спора в отношении данного обстоятельства между лицами, участвующими в деле, не имелось.
✔️Инспекция установила, что применительно к рассматриваемому эпизоду обществом не представлены документы, подтверждающие расходование физическим лицом принятых под отчёт наличных денежных средств и оприходование обществом товарноматериальных ценностей в установленном порядке; спора в отношении данного обстоятельства между лицами, участвующими в деле, также не имелось.
✔️Невозвращенная подотчётная сумма Семенова А.И. числится в составе дебиторской задолженности по счету 71 «Подотчетные средства», что подтверждается карточкой счета, которая представлена обществом по требованию налогового органа в ходе выездной налоговой проверки; факт отражения указанной суммы на данном счёте заявителем не оспаривался и документально в ходе судебных заседаний не опровергался.
✔️Учитывая отсутствие доказательств расходования или использования денежных средств в деятельности налогоплательщика, выданных подотчетному лицу, налоговый орган правомерно и обоснованно пришёл к выводу о том, что указанные денежные средства являются доходом Семенова А.И. и с указанных доходов физического лица общество, как налоговый агент, обязано исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, а также исчислить и уплатить страховые взносы. Установлено, что указанный доход квалифицирован инспекцией как иной доход Семенова А.И. При этом заявитель не оспаривает факта получения дохода Семеновым А.И.; сумма задолженности Семенова А.И. в отношении выданных ему подотчётных средств не удержана обществом ни из его зарплаты, ни взыскана в судебном порядке.
✔️Спорная сумма оставшихся в распоряжении Семенова А.И. подотчётных денежных средств является его доходом, с которого ООО «Европа» обязано исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ и страховые взносы. В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
✔️Из ст. 210 НК РФ, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» следует, что лица, получившие наличные деньги под отчёт, обязаны предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учёта являются первичные учётные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. В силу п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.
✔️Согласно п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 Кодекса, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц. Исходя из п. 1 ст. 424 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений для плательщиков страховых взносов - организаций и индивидуальных предпринимателей определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица. Исходя из положений ст. 137 Трудового кодекса Российской Федерации, выданные под отчёт денежные средства, по которым работником своевременно не представлен авансовый отчёт, признаются задолженностью работника перед организацией и могут быть удержаны из его заработной платы. Работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса или неправильно исчисленных выплат, погашения задолженности, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания. Если работодатель принимает решение не удерживать выданные под отчёт суммы денежных средств, данные денежные средства рассматриваются как выплаты в пользу работников в рамках трудовых отношений и облагаются: - страховыми взносами в общеустановленном порядке - НДФЛ (Письма Министерства финансов Российской Федерации от 16.12.2019 № 03-04-06/98341, от 01.02.2018 № 03-04-06/5808, ФНС России от 23.07.2021 № ЗГ-2- 2/1090@).
✔️Налогоплательщик в обоснование заявленных требований также указывает, что налоговым органом корректировка налога на прибыль с учётом решения УФНС России была произведена не в полном объёме; инспекцией неправомерно не уменьшен излишне исчисленный налог на прибыль организаций за 2018 - 2020 на выданные бывшему директору Семёнову А.И. подотчетные денежные средства и не возвращенные им.
✔️Рассмотрев указанные доводы заявителя, представленный обществом расчёт, суд считает его необоснованным, не соответствующим действующим нормам налогового законодательства, не подтвержденным надлежащими и относимыми доказательствами. В п. 2 ч. 2 ст. 253 НК РФ установлено, что расходами, связанными с производством и (или) реализацией являются расходы на оплату труда. При этом в рассматриваемом случае перечисленные Семёнову А.И. денежные средства не признаются расходом общества в целях исчисления налога на прибыль, так как не являются заработной платой и (или) иными выплатами, произведенными обществом в рамках трудовых взаимоотношений между заявителем и Семеновым А.И. Надлежащие и относимые доказательства, подтверждающие обратное, ООО «Европа» не представлены; на существование таких доказательства заявитель в обоснование заявленных требований не ссылается; доказательств иного, обратного, не представлено. Более того, суд исходит из того, что указанные суммы не заявлены налогоплательщиком в справках по форме 2-НДФЛ, в отчетности по форме 6-НДФЛ, - в качестве выплат по трудовым отношениям с Семеновым А.И.
✔️Наличие задолженности Семенова А.И. по возврату подотчетных сумм, отраженной по 71 счету бухгалтерского учёта организации, также подтверждается показаниями бухгалтера ООО «Европа» - Фокиной С.В. (протокол допроса свидетеля от 10.02.2022). Соответственно, при данных обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что невозвращенная сумма подотчетных средств не является оплатой труда и не соответствует положениям подп. 2 п. 2 статьи 253 НК РФ.
✔️Выданные бывшему директору Семёнову А.И. подотчетные денежные средства и не возвращенные им не связаны с производством и реализацией; доказательств иного, обратного в материалах дела не представлено заявителем в нарушение требований ст. 65 АПК РФ; следовательно, не могут быть признаны и квалифицированы расходами применительно к положениям со ст. 253 НК РФ.
🎯Суд решил в удовлетворении заявленных требований – отказать.