История дела А19-11336/2023
✔️Основанием доначисления налога АО «БраЗМК» по эпизоду с ООО «БИП» явилось установление факта создания формального документооборота с взаимозависимой и подконтрольной организацией ООО «БИП» (передача имущества в уставный капитал ООО «БИП», договоры аренды, агентский договор) с целью получения необоснованной налоговой экономии при исчислении налогов. Позиция налогового органа сводится к тому, что исходя из анализа договоров и финансово-хозяйственных отношений между организациями усматривается формальный характер заявленных операций по передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал ООО «БИП», аренде переданного имущества и агентских взаимоотношений.
✔️Фактически правомочия собственника в отношении переданного имущества осуществлял и получал прибыль от использования данного имущества АО «БраЗМК». Заявленные сделки оказали существенное влияние на объем налоговых обязательств АО «БраЗМК», позволив налогоплательщику получить необоснованною налоговую экономию в виде занижения суммы подлежащего уплате налога на прибыль организации в результате неотражения доходов, полученных от арендаторов, включения в расходы затрат по оплате аренды рассматриваемого имущества, а также в виде неуплаты налога на имущество организаций, в отношении имущества переданного в Уставный капитал ООО «БИП». Налогоплательщиком путем использования взаимозависимой и подконтрольной организации умышленно осуществлено искажение сведение о фактах хозяйственной жизни в целях получения необоснованной налоговой экономии, что свидетельствует о наличии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
✔️Основанием для принятия оспариваемого решения от 15.11.2022 № 12-28/15 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения послужил вывод налогового органа о создании «АО «БраЗМК» подконтрольной «технической» компании ООО «БИП», применяющей УСН , и использовании АО «БраЗМК» схемы перевода имущества и части хозяйственных операций на аффилированную организацию ООО «БИП», которая фактически деятельность не осуществляла . По мнению налогового органа, разумные экономические причины создания отдельных организаций АО «БраЗМК» и ООО «БИП» отсутствовали, что свидетельствует о выделении деятельности по сдаче в аренду имущества, которое по факту оставалось на той же территории и на тех же местах, в отдельное юридическое лицо исключительно с целью занижения доходов и наращивания расходов АО «БраЗМК».
Аргументы сторон
➡️Позиция общества сводится к тому, что создание ООО «БИП» и передача имущества АО «БраЗМК» в качестве вклада в уставный капитал ООО «БИП» имели деловую цель - создание и развитие индустриального парка. В подтверждение данного обстоятельства налогоплательщик ссылается на взаимодействие ООО «БИП» с представителями исполнительной власти г. Братска и Иркутской области, банками по вопросам реализации проекта Братского индустриального парка, на информацию в открытых источниках.
➡️Согласно выписке из ЕГРЮЛ АО «БраЗМК» зарегистрировано 25.09.2002, акционерами Общества являются Суворов Алексей Петрович и Суворов Вячеслав Петрович, руководителем Общества является Суворов Алексей Петрович.
➡️19.05.2015 акционеры АО «БраЗМК» - Суворов А.П. и Суворов В.П. зарегистрировали ООО «Братский индустриальный парк» (далее также – ООО «БИП») для осуществления деятельности по управлению, обслуживанию, эксплуатации и содержанию инфраструктурных объектов, расположенных на территории индустриального парка и предназначенных для размещения его резидентов, что следует из Устава ООО «БИП» (т. 5 л.д. 32-52), который был представлен в Межрайонную ИФНС России № 15 по Иркутской области при регистрации ООО «БИП» 19.05.2015.
➡️16.06.2015 АО «БраЗМК» было принято в состав участников ООО «БИП». В качестве вклада в уставный капитал АО «БраЗМК» передало ООО «БИП» объекты своего имущественного комплекса - земельный участок, производственные здания и сооружения, оборудование и др. С момента регистрации и до 01.01.2017 ООО «БИП» применяло общую систему налогообложения. В проверяемом периоде 2018-2020 ООО «БИП» как управляющая компания Братского индустриального парка предоставляло инфраструктуру индустриального парка в аренду резидентам и пользователям инфраструктуры Братского индустриального парка
➡️АО «БраЗМК» также являлось резидентом (арендатором) Братского индустриального парка и использовало необходимые ему для производства помещения и оборудование по возмездным договорам аренды имущества и оборудования, заключенным с ООО «БИП». Условия договоров аренды имущества ООО «БИП» имели идентичные условия как для АО «БраЗМК», так и для других резидентов и пользователей инфраструктуры Братского индустриального парка.
➡️АО «БраЗМК» и ООО «БИП» являются взаимозависимыми организациями , одни и те же лица являются учредителями и акционерами АО «БраЗМК» и ООО «БИП», фактически правом распоряжаться счетами АО «БраЗМК» и ООО «БИП» обладал Суворов А.П. (руководитель АО «БраЗМК» и ООО «БИП»), для осуществления платежей и подачи отчётности в налоговый орган использовались одни и те же ip-адреса; совпадают контактные данные организаций ,
➡️Условия договоров, заключенных между АО «БраЗМК» и ООО «БИП», не соблюдаются ими. Договоры аренды и агентский договор, заключенные между АО «БраЗМК» и ООО «БИП», являются «формальными». При анализе вышеуказанных договоров и порядка их исполнения установлены противоречия в пользовании имуществом, свидетельствующие о формальности операций с имуществом и фактическом сохранении контроля над имуществом за АО «БраЗМК» . Расходы на содержание арендуемого имущества несло АО «БраЗМК», что свидетельствует о сохранении у АО «БраЗМК» правомочий собственника на имущество, переданное в уставный капитал ООО «БИП»; - порядок расчетов между АО «БраЗМК» и ООО «БИП» не свойственен независимым хозяйствующим субъектам; - имущество, которое было передано АО «БраЗМК» в качестве вклада в уставный капитал ООО «БИП», для формирования инфраструктуры Братского индустриального парка, могло сдаваться в аренду самим АО «БраЗМК» без создания какого-либо индустриального парка.
📄Суд полагает, что в рассматриваемой ситуации налоговым органом должным образом не учтены обстоятельства создания и наделения имуществом ООО «Братский индустриальный парк» как управляющей компании Братского индустриального парка, а также не исследованы и не учтены требования ст. 19 Федерального закона от 31.12.2014 № 488-ФЗ «О промышленной политике в РФ» и положениями Постановления Правительства РФ от 04.08.2015 № 794 «Об индустриальных (промышленных) парках и управляющих компаниях индустриальных (промышленных) парков», предусматривающие, что управлять индустриальным парком должна специализированная организация – управляющая компания. Налоговый орган в решении не отразил анализ указанных обстоятельств и не представил доказательств того, что ООО «БИП» является технической компанией, которая была создана акционерами АО «БраЗМК» с целью уменьшения налоговых обязательств . Суд учитывает, что с 2015 года вступил в силу Федеральный закон от 31.12.2014 № 488-ФЗ «О промышленной политике в Российской Федерации», который ввел такое понятие как «Индустриальный (промышленный) парк» (статья 3) и условия применения мер стимулирования деятельности в сфере промышленности к управляющей компании индустриального (промышленного) парка и субъектам деятельности в сфере промышленности, использующим объекты промышленной инфраструктуры, находящиеся в составе индустриального (промышленного) парка (статья 19).
📄При этом специальная цель создания ООО «БИП» была закреплена сразу в момент регистрации ООО «БИП» 19.05.2015, а именно - осуществление деятельности по управлению, обслуживанию, эксплуатации и содержанию инфраструктурных объектов, расположенных на территории индустриального парка и предназначенных для размещения его резидентов, что прямо следует из Устава ООО «БИП»
📄Требования к индустриальным паркам были утверждены Правительством РФ только 04.08.2015 Постановлением № 794 «Об индустриальных (промышленных) парках и управляющих компаниях индустриальных (промышленных) парков». Исходя из его положений, управлением имущества индустриального парка и работой с резидентами индустриального парка должна заниматься специализированная управляющая компания, основным видом деятельности которой является управление созданием, развитием и эксплуатацией индустриального (промышленного) парка с долей не менее 80% от всех видов деятельности и предоставляемых услуг. Совмещение статуса управляющей компании и резидента индустриального парка не предусмотрено. АО «БраЗМК» 14 планировало продолжать осуществлять свою основную производственную деятельность, что соответствовало статусу потенциального резидента индустриального парка. Таким образом, решение о создании ООО «БИП» как управляющей компании полностью соответствовало положениям Постановления Правительства РФ от 04.08.2015 № 794 «Об индустриальных (промышленных) парках и управляющих компаниях индустриальных (промышленных) парков».
📄Суд не соглашается с выводом инспекции о том, что АО «БраЗМК» стало участником ООО «БИП» и передало имущество в качестве вклада в уставный капитал ООО «БИП» в целях «сосредоточения имущества на взаимозависимом лице, применяющем упрощенную систему налогообложения»
✔️Основанием доначисления налога АО «БраЗМК» по эпизоду с ООО «БИП» явилось установление факта создания формального документооборота с взаимозависимой и подконтрольной организацией ООО «БИП» (передача имущества в уставный капитал ООО «БИП», договоры аренды, агентский договор) с целью получения необоснованной налоговой экономии при исчислении налогов. Позиция налогового органа сводится к тому, что исходя из анализа договоров и финансово-хозяйственных отношений между организациями усматривается формальный характер заявленных операций по передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал ООО «БИП», аренде переданного имущества и агентских взаимоотношений.
✔️Фактически правомочия собственника в отношении переданного имущества осуществлял и получал прибыль от использования данного имущества АО «БраЗМК». Заявленные сделки оказали существенное влияние на объем налоговых обязательств АО «БраЗМК», позволив налогоплательщику получить необоснованною налоговую экономию в виде занижения суммы подлежащего уплате налога на прибыль организации в результате неотражения доходов, полученных от арендаторов, включения в расходы затрат по оплате аренды рассматриваемого имущества, а также в виде неуплаты налога на имущество организаций, в отношении имущества переданного в Уставный капитал ООО «БИП». Налогоплательщиком путем использования взаимозависимой и подконтрольной организации умышленно осуществлено искажение сведение о фактах хозяйственной жизни в целях получения необоснованной налоговой экономии, что свидетельствует о наличии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
✔️Основанием для принятия оспариваемого решения от 15.11.2022 № 12-28/15 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения послужил вывод налогового органа о создании «АО «БраЗМК» подконтрольной «технической» компании ООО «БИП», применяющей УСН , и использовании АО «БраЗМК» схемы перевода имущества и части хозяйственных операций на аффилированную организацию ООО «БИП», которая фактически деятельность не осуществляла . По мнению налогового органа, разумные экономические причины создания отдельных организаций АО «БраЗМК» и ООО «БИП» отсутствовали, что свидетельствует о выделении деятельности по сдаче в аренду имущества, которое по факту оставалось на той же территории и на тех же местах, в отдельное юридическое лицо исключительно с целью занижения доходов и наращивания расходов АО «БраЗМК».
Аргументы сторон
➡️Позиция общества сводится к тому, что создание ООО «БИП» и передача имущества АО «БраЗМК» в качестве вклада в уставный капитал ООО «БИП» имели деловую цель - создание и развитие индустриального парка. В подтверждение данного обстоятельства налогоплательщик ссылается на взаимодействие ООО «БИП» с представителями исполнительной власти г. Братска и Иркутской области, банками по вопросам реализации проекта Братского индустриального парка, на информацию в открытых источниках.
➡️Согласно выписке из ЕГРЮЛ АО «БраЗМК» зарегистрировано 25.09.2002, акционерами Общества являются Суворов Алексей Петрович и Суворов Вячеслав Петрович, руководителем Общества является Суворов Алексей Петрович.
➡️19.05.2015 акционеры АО «БраЗМК» - Суворов А.П. и Суворов В.П. зарегистрировали ООО «Братский индустриальный парк» (далее также – ООО «БИП») для осуществления деятельности по управлению, обслуживанию, эксплуатации и содержанию инфраструктурных объектов, расположенных на территории индустриального парка и предназначенных для размещения его резидентов, что следует из Устава ООО «БИП» (т. 5 л.д. 32-52), который был представлен в Межрайонную ИФНС России № 15 по Иркутской области при регистрации ООО «БИП» 19.05.2015.
➡️16.06.2015 АО «БраЗМК» было принято в состав участников ООО «БИП». В качестве вклада в уставный капитал АО «БраЗМК» передало ООО «БИП» объекты своего имущественного комплекса - земельный участок, производственные здания и сооружения, оборудование и др. С момента регистрации и до 01.01.2017 ООО «БИП» применяло общую систему налогообложения. В проверяемом периоде 2018-2020 ООО «БИП» как управляющая компания Братского индустриального парка предоставляло инфраструктуру индустриального парка в аренду резидентам и пользователям инфраструктуры Братского индустриального парка
➡️АО «БраЗМК» также являлось резидентом (арендатором) Братского индустриального парка и использовало необходимые ему для производства помещения и оборудование по возмездным договорам аренды имущества и оборудования, заключенным с ООО «БИП». Условия договоров аренды имущества ООО «БИП» имели идентичные условия как для АО «БраЗМК», так и для других резидентов и пользователей инфраструктуры Братского индустриального парка.
➡️АО «БраЗМК» и ООО «БИП» являются взаимозависимыми организациями , одни и те же лица являются учредителями и акционерами АО «БраЗМК» и ООО «БИП», фактически правом распоряжаться счетами АО «БраЗМК» и ООО «БИП» обладал Суворов А.П. (руководитель АО «БраЗМК» и ООО «БИП»), для осуществления платежей и подачи отчётности в налоговый орган использовались одни и те же ip-адреса; совпадают контактные данные организаций ,
➡️Условия договоров, заключенных между АО «БраЗМК» и ООО «БИП», не соблюдаются ими. Договоры аренды и агентский договор, заключенные между АО «БраЗМК» и ООО «БИП», являются «формальными». При анализе вышеуказанных договоров и порядка их исполнения установлены противоречия в пользовании имуществом, свидетельствующие о формальности операций с имуществом и фактическом сохранении контроля над имуществом за АО «БраЗМК» . Расходы на содержание арендуемого имущества несло АО «БраЗМК», что свидетельствует о сохранении у АО «БраЗМК» правомочий собственника на имущество, переданное в уставный капитал ООО «БИП»; - порядок расчетов между АО «БраЗМК» и ООО «БИП» не свойственен независимым хозяйствующим субъектам; - имущество, которое было передано АО «БраЗМК» в качестве вклада в уставный капитал ООО «БИП», для формирования инфраструктуры Братского индустриального парка, могло сдаваться в аренду самим АО «БраЗМК» без создания какого-либо индустриального парка.
📄Суд полагает, что в рассматриваемой ситуации налоговым органом должным образом не учтены обстоятельства создания и наделения имуществом ООО «Братский индустриальный парк» как управляющей компании Братского индустриального парка, а также не исследованы и не учтены требования ст. 19 Федерального закона от 31.12.2014 № 488-ФЗ «О промышленной политике в РФ» и положениями Постановления Правительства РФ от 04.08.2015 № 794 «Об индустриальных (промышленных) парках и управляющих компаниях индустриальных (промышленных) парков», предусматривающие, что управлять индустриальным парком должна специализированная организация – управляющая компания. Налоговый орган в решении не отразил анализ указанных обстоятельств и не представил доказательств того, что ООО «БИП» является технической компанией, которая была создана акционерами АО «БраЗМК» с целью уменьшения налоговых обязательств . Суд учитывает, что с 2015 года вступил в силу Федеральный закон от 31.12.2014 № 488-ФЗ «О промышленной политике в Российской Федерации», который ввел такое понятие как «Индустриальный (промышленный) парк» (статья 3) и условия применения мер стимулирования деятельности в сфере промышленности к управляющей компании индустриального (промышленного) парка и субъектам деятельности в сфере промышленности, использующим объекты промышленной инфраструктуры, находящиеся в составе индустриального (промышленного) парка (статья 19).
📄При этом специальная цель создания ООО «БИП» была закреплена сразу в момент регистрации ООО «БИП» 19.05.2015, а именно - осуществление деятельности по управлению, обслуживанию, эксплуатации и содержанию инфраструктурных объектов, расположенных на территории индустриального парка и предназначенных для размещения его резидентов, что прямо следует из Устава ООО «БИП»
📄Требования к индустриальным паркам были утверждены Правительством РФ только 04.08.2015 Постановлением № 794 «Об индустриальных (промышленных) парках и управляющих компаниях индустриальных (промышленных) парков». Исходя из его положений, управлением имущества индустриального парка и работой с резидентами индустриального парка должна заниматься специализированная управляющая компания, основным видом деятельности которой является управление созданием, развитием и эксплуатацией индустриального (промышленного) парка с долей не менее 80% от всех видов деятельности и предоставляемых услуг. Совмещение статуса управляющей компании и резидента индустриального парка не предусмотрено. АО «БраЗМК» 14 планировало продолжать осуществлять свою основную производственную деятельность, что соответствовало статусу потенциального резидента индустриального парка. Таким образом, решение о создании ООО «БИП» как управляющей компании полностью соответствовало положениям Постановления Правительства РФ от 04.08.2015 № 794 «Об индустриальных (промышленных) парках и управляющих компаниях индустриальных (промышленных) парков».
📄Суд не соглашается с выводом инспекции о том, что АО «БраЗМК» стало участником ООО «БИП» и передало имущество в качестве вклада в уставный капитал ООО «БИП» в целях «сосредоточения имущества на взаимозависимом лице, применяющем упрощенную систему налогообложения»
