✔️ Общество с ограниченной ответственностью «КлинДезМед» обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике от 14.11.2022 № 13-21/4130 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
✔️Определением суда от 13.06.2023 удовлетворено ходатайство ответчика о его замене правопреемником – УФНС России по Удмуртской Республике.
✔️Как следует из материалов дела, налоговым органом в отношении заявителя проведена камеральная налоговая проверка Расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 12 месяцев 2021 года, по результатам которой вынесено оспариваемое решение о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ, в виде штрафа в размере 28466,18руб., заявителю предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 1169242руб. и пени в размере 154807,64руб.
✔️Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 03.02.2023 № 06-07/01730 жалоба заявителя на решение инспекции оставлена без удовлетворения.
✔️Основанием для доначисления налога, пени и налоговых санкций послужили выводы налогового органа о занижении налоговой базы для исчисления НДФЛ в результате неотражения (не полного отражения) сведений о доходах физических лиц в Расчете по форме № 6-НДФЛ за 2021 год ООО «КлинДезМед», путем выплат «теневой» заработной платы руководителю Общества.
Аргументы сторон
➡️В обоснование заявленного требования заявитель указал, что:
•Не все поступившие физическим лицам суммы образуют их доход и подлежат налогообложению, поскольку в силу ст. 41 НК РФ доход определяется исходя из извлеченной гражданином экономической выгоды.
•Спорные суммы, выданные обществом под отчет руководителю Общества в 2021г., могут быть признаны доходом указанного физического лица только после истечения срока исковой давности с момента истечения срока, на который эти денежные средства были выданы, что выходит за рамки проведенной налоговым органом проверки и свидетельствует о необоснованности выводов инспекции, отсутствии у налогового агента обязанности по удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц.
•Спорные выплаты не связаны с исполнением руководителю Общества своих трудовых обязанностей, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации, сложности, качества, количества, условий выполнении работы, не являются оплатой труда указанного работника (вознаграждением за труд), не носят систематический характер, не исчисляются от окладов, тарифов, трудового стажа и не предусмотрены трудовым договором, в связи с чем, неправомерно включены в базу дли начисления НДФЛ.
•Единственным доказательством выдачи работникам общества "теневой" заработной платы в проверяемый период, являются показания свидетелей, которые были опрошены налоговым органом в ходе проведения проверки.
•Получение руководителем денежных средств в подотчет, выданных на хозяйственные нужды организации, не относится ни к одному из видов доходов, полученных по трудовому договору, следовательно, не подлежит учету в качестве базы для начисления НДФЛ. НК РФ не установлено правило о том, что несоблюдение работником сроков сдачи авансового отчета влечет автоматическую переквалификацию суммы выданного аванса в доход, подлежащий налогообложению НДФЛ.
➡️На сегодняшний день ООО «КлинДезМед» не утрачено право взыскания с руководителю Общества денежных средств, полученных ею под отчет, директором ООО «КлинДезМед» соответствующего решения об отказе от взыскания денежных средств, полученных руководителем Общества под отчет, не принималось.
➡️Ответчик указал в отзыве, что:
Денежные суммы, выданные работникам организации подотчет для приобретения товарно-материальных ценностей, оплаты выполненных работ или оказанных услуг, на командировочные расходы, не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц при условии, что работники документально подтвердили понесенные расходы, а товарно-материальные ценности (работы, услуги) приняты на учет.
Непредставление работником работодателю авансового отчета об израсходованных подотчетных суммах, влечет нарушение установленных законодательством Российской Федерации требований, и в таком случае выплаты, произведенные работнику, не могут рассматриваться как возмещающие расходы и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Является несостоятельным довод заявителя о том, что полученные денежные средства в подотчет, выданные на хозяйственные нужды самой организацией, не относятся ни к одному из видов доходов, подлежащих обложению НДФЛ, поскольку доказательств того, что спорные денежные средства были использованы на нужды организации, налогоплательщиком не представлено, материалами проверки установлено обратное, представленные документы и установленные инспекцией обстоятельства по созданию обществом формального документооборота, без осуществления реальных хозяйственных операций, указанных в данных документах, не подтверждают доводов заявителя.
Подлежат отклонению доводы заявителя о наличии у работодателя права взыскать с работника суммы, выданные подотчет в пределах срока исковой давности. При отсутствии доказательств, подтверждающих расходование подотчетных денежных средств, а также оприходование налогоплательщиком товарно-материальных ценностей в установленном порядке, указанные денежные средства являются доходом подотчетного лица и подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ. Те обстоятельства, что руководитель Общества является и работником, и учредителем ООО «Клиндезмед» в одном лице, а также представление проверяемым налогоплательщиком документов по расходованию (а не взысканию) подотчетных сумм, которые содержат недостоверные сведения, подтверждают выводы налогового органа об умышленных действиях налогового агента, направленных на создание ситуации по выплате «теневой» заработной платы. Должностное лицо ООО «Клиндезмед» в лице руководителя Общества с целью сокрытия факта получения дохода создала ситуацию по формальному составлению подотчетных документов.
➡️ООО «КлинДезМед» в проверяемом периоде являлось налоговым агентом в отношении налогоплательщиков - физических лиц, получивших доходы в организации.
➡️Основным видом деятельности ООО «КлинДезМед» является - «Деятельность по чистке и уборке жилых зданий и нежилых помещений, прочая» (ОКВЭД 81.22), по которому общество применяло упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы»
➡️В Расчете по форме 6-НДФЛ за 2021 год ООО «КлинДезМед» отражена сумма дохода, начисленная физическим лицам в размере 1 901 381,49 руб., количество физических лиц, получивших доход - 86 человек, сумма исчисленного налога составила 244 372 руб.
➡️В сведениях по форме 2-НДФЛ за 2021 год ООО «КлинДезМед» отражены выплаты сотруднику в лице руководителя Общества (он же учредитель) в размере 310 099,58 руб. При этом согласно выпискам по расчетным счетам за 2021 год, ООО «КлинДезМед» перечисляет денежные средства на карточный счет руководителя организации с назначением платежа «зачисление авансовых платежей по договору №226-2014/3 от 05.08.2014» в сумме 11 375 000 руб.
➡️В соответствии с документами, полученными от ПАО «Банк Уралсиб», денежные средства в размере 11 375 000 руб., выданные по реестрам перевода денежных средств с назначением платежа - «Зачисление авансовых платежей по договору №226-2014/3 от 05.08.2014» с кодом вида выплат «01» - «зачисление заработной платы», поступали в 2021 году на карточный счет руководителя организации в рамках трудовых отношений.
➡️ПАО «Банк Уралсиб» в ответ на поручение инспекции от 23.03.2022 № 3772 представлены реестры, на основании которых перечислялась заработная плата сотрудникам ООО «КлинДезМед». Во всех реестрах получателем является сотрудник с табельным номером 1- руководитель организации. Код вида выплат, указанный во всех реестрах - 01 «зачисление заработной платы».
➡️Таким образом, при анализе документов и сведений, имеющихся в налоговом органе и в материалах проверки, установлено, что денежные средства в размере 11 375 000 руб., перечисленные ООО «КлинДезМед» по договору зарплатного проекта, заключенного с ПАО «Банк Уралсиб», с назначением: «Зачисление авансовых по договору №226-2014/3 от 05.08.2014» поступали на карточный счет руководителя организации в рамках трудовых отношений с кодом выплат «зачисление заработной платы», которые в дальнейшем снимались руководителем организации с назначением платежа: «Выдача денежных средств по договору», «Списание средств по операциям с международными картами в ATM своей сети», а также на погашение личных кредитов, на погашение начисленных текущих процентов по кредитным договорам, приобретение продуктов питания и т.д., следовательно, полученные в рамках зарплатного проекта денежные средства использовались для личных целей, выдача денежных средств производилась в день перевода, либо на следующий рабочий день.
➡️Согласно Справкам по форме 2-НДФЛ ФИО3 в 2021 году получила доход в размере 310 099,58 руб., однако с лицевых счетов руководителя организации в 2021 году списано в погашение кредитов и процентов, а также списание средств по операциям с международными картами в ATM в общем размере 1 774 787,95 руб., данная сумма превышает размер годового дохода в несколько раз.
➡️Выплат и перечислений со счетов руководителя организации на счета иных физических лиц, в том числе сотрудников ООО «КлинДезМед», не установлено.
➡️На вопросы - «почему именно в таком размере руководителем организации были перечислены денежные средства, как производится расчет необходимой суммы перечислений, кто его производил, на какие цели были использованы данные денежные средства, что дальше делала с денежными средствами, полученными от ООО «КлинДезМед», как использовала, все ли денежные средства использованы, какие оформлялись документы...и т.д.», руководитель организации не пояснила:
•В рамках договора с филиалом ПАО «Банк Уралсиб» на расчетный счет ей зачислялись деньги для использования нужд компании, в том числе часть денег передавалась в кассу для выдачи заработной платы сотрудникам, для оплаты по договорам ГПХ, для оплаты по договорам самозанятым, часть денег предназначалась материально ответственным сотрудникам для осуществления деятельности компании. Сумму перечислений определяла руководитель организации и менеджеры с учетом необходимых затрат.
•Согласно договору, заключенному с банком, при составлении реестра, где в реестре руководитель организации указывала назначение платежа, заполняла реестр на перевод денег на счет корпоративной карты с назначением платежа «иные цели», а не зарплатные, далее поступившие денежные средства руководитель организации снимала в день перечисления или в день, который назначает банк в срок от одного до трех дней, или в день получения денежных средств, либо в ближайшие дни передавала сумму, либо часть суммы в кассу предприятия, часть суммы могла оставить у себя для обеспечения нужд компании.
➡️ По вопросу, приходуются ли полученные руководителем организации денежные средства в кассу в 2021 году, в какие сроки, руководитель организации пояснила, что приходуются в сроки, согласно локально-нормативным актам.
➡️По вопросу отсутствия листов кассовой книги и первичных документов, а также операций в кассовой книге, отраженных ООО «КлинДезМед» в карточке счета 71 за 2021 год, руководитель организации сообщила, что в настоящий момент пояснить не может, ей необходимо проанализировать документы и данные в программе 1-С. По вопросу имеются ли у ООО «Клиндезмед» авансовые отчеты с приложением первичных документов и по какой причине не были представлены, руководитель организации пояснила, что документы имеются.
➡️Инспекцией проведено сопоставление выплаченных сумм доходов сотрудникам ООО «КлинДезМед» по представленным документам и данными расчетного счета, в результате анализа установлены расхождения на сумму 8 754 016,13 руб. (11 375 000 (перечислено денежных средств по реестрам на заработную плату) - 1 901 381,49 (выплаты физическим лицам по Расчету по форме 6-НДФЛ за 2021 год) - 719 602,38 руб. (авансовые отчеты за 2021 год).
➡️Согласно представленной карточке счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» за 2021 год руководителю организации перечислены денежные средства с назначением платежа «выдача подотчетных сумм» в сумме 11 375 000 руб.
❌Организацией не представлены: приказы, заявления на выдачу денежных средств подотчет; договоры материальной ответственности работников; журнал операций расчетов с подотчетными лицами.
➡️Авансовые отчеты представлены частично на сумму 1 187 114.05 руб., из них не приняты инспекцией авансовые отчеты на сумму 467 511,67 руб. К части авансовых отчетов приложены документы, подтверждающие использование денежных средств в личных целях - на покупку одежды, растений, семян, посуды и т.п.; к части авансовых отчетов представлены чеки, в которых указан безналичный способ оплаты, при этом по выписке банка с лицевых счетов руководителя организации оплата в указанные даты и в указанных в чеках суммах, не производилась.
➡️В карточке бухгалтерского учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» за 2021 год, представленной ООО «КлинДезМед» письмом б/н от 19.04.2022, отражено, что денежные средства в сумме 11 375 000 руб., полученные руководителем организации в 2021 году с расчетного счета ООО «Клиндезмед» по реестрам перевода денежных средств, частично возвращаются и приходуются в кассу в сумме 11 021 000 руб., причем даты и суммы возврата, а также даты оприходования в кассу денежных средств, не совпадают по временным промежуткам и расходятся с датами и суммами получения, указанными в карточке бухгалтерского учета по счету 71 за 2021 год.
➡️В кассовой книге отсутствуют операции, отраженные ООО «Клиндезмед» в карточке счета 71 за 2021 год, нет листов кассовой книги, а также не представлены приходно-кассовые ордера по возврату в кассу руководителя организации денежных средств на сумму 11 021 000 руб., не совпадают даты внесения денежных средств в кассу организации, даты снятия денежных средств с лицевого счета руководителя и т.п.
➡️Так, из сравнительного анализа получения денежных средств по расчетному счету и карточки счета 71, следует, что по состоянию на 28.03.2021 подотчетным лицом с 11.01.2021 возвращено в кассу 5 450 000 руб., а получено за этот период всего 2 125 000руб.
➡️Данные журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов за 2021год не соответствуют данным, отраженным в первичных документах.
➡️Представленные налогоплательщиком документы бухгалтерского и кассового учета содержат недостоверную и противоречивую информацию, в ходе проведения камеральной налоговой проверки Расчета по форме - 6 НДФЛ за 2021 год и дополнительных мероприятий налогового контроля обществом представлялись одни и те же документы и регистры бухгалтерского учета с измененными сведениями. Так, после получения акта проверки и с учетом замечаний инспекции, налогоплательщик внес поправки и изменения в бухгалтерские документы, создавая видимость возврата денежных средств в кассу предприятия. При этом, лицом - получателем денежных средств подотчет и лицом, ответственным за полноту и достоверность бухгалтерской отчетности является руководитель организации
➡️Таким образом, в ходе проведения камеральной налоговой проверки, инспекцией установлено занижение налоговой базы для исчисления НДФЛ в результате неотражения (не полного отражения) сведений о доходах физических лиц в Расчете по форме № 6-НДФЛ за 2021 год ООО «КлинДезМед» путем выплат «теневой» заработной платы руководителю общества в размере 8 754 016,13 руб., в нарушение пункта 1 статьи 54.1, подпункта 1 пункта 3 статьи 24, пункта 6 статьи 226 НК РФ общество, как налоговый агент, не исполнило обязанность по своевременному и полному перечислению НДФЛ за 2021 год в размере 1 169 242 руб.
➡️С учетом противоречивости данных Кассовой книги, РКО, непредставления регистров и иных документов о начислениях арендной платы и ее оплаты, доводы заявителя о необходимости исключения из налогооблагаемой базы по НДФЛ за 2021г. сумм арендной платы по договору аренды от 01.01.2020, подлежат отклонению.
Решение суда
📄Отказать в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «КлинДезМед» о признании незаконным, несоответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации решения Межрайонной ИФНС России № 8 по Удмуртской Республике от 14.11.2022 № 13-21/4130 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
