История дела №А26-11148/2024
✔️Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Краснодарскому краю, адрес: 352394, Краснодарский край, г. Кропоткин, Красная ул., д. 235, ОГРН 1042307972794, ИНН 2313019317 (далее – Инспекция), обратилась в Арбитражный суд Тверской области с заявлением, о признании общества с ограниченной ответственностью «Стривер», адрес: 170002, г. Тверь, ул. Коробкова, д. 2, кв. 50, ОГРН 1192375050394, ИНН 2364018311 (далее – ООО «Стривер»), и общества с ограниченной ответственностью «Югтэкс», адрес: Краснодарский край, г. Кропоткин, ул. 2 Приречная, д. 6/4, ОГРН 1032307966129, ИНН 2313018313 (далее – ООО «Югтэкс»), зависимыми организациями, о взыскании с ООО «Стривер» 9 031 779 руб. 94 коп. налоговой задолженности, включая пени и штрафы, числящейся за ООО «Югтэкс» по состоянию на 13.02.2024.
✔️Решением суда от 06.06.2024, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2024, в удовлетворении заявленных требований отказано.
✔️Инспекция настаивает, что не пропущен срок для обращения в суд с заявлением о взыскании с ООО «Стривер» суммы налоговой задолженности, числящейся за ООО «Югтэкс». Инспекция, ссылаясь на правовую позицию, приведенную в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 31.10.2023 № 2989-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Компания «НОТЕХ», считает, что срок для взыскания задолженности в порядке статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) составляет три года
✔️Установлено судами и следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки в отношении ООО «Югтэкс» Инспекцией вынесено решение от 14.08.2020 № 4. Данным решением ООО «Югтэкс» доначислено 4 770 251 руб. 16 коп. налогов, начислено 1 673 486 руб. 36 коп. пеней, общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафов в размере 552 488 руб. Решение Инспекции от 14.08.2020 № 4 не обжаловалось и вступило в силу 15.09.2020.
✔️Инспекцией в адрес ООО «Югтэкс» в порядке статьи 69 НК РФ направлено требование № 53126 (по состоянию на 18.09.2020) с установленным сроком его исполнения 03.11.2020. Требование налогоплательщиком не исполнено, в связи с чем Инспекцией в соответствии со статьей 46 НК РФ вынесено решение от 23.11.2020 № 4887 о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика в банках. В связи с отсутствием денежных средств на счетах налогоплательщика в банках Инспекцией в порядке со статьи 47 НК РФ вынесено постановление от 01.12.2020 № 3033 о взыскании задолженности за счет имущества. В отношении ООО «Югтэкс» 04.12.2020 было возбуждено исполнительное производство, оконченное 31.07.2022. Принятые меры по взысканию не обеспечили погашения налоговой задолженности.
Аргументы сторон
➡️Установив, что ООО «Югтэкс» в целях уклонения от уплаты налогов имущество и выручка переведены на ООО «Стривер», Инспекция обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.
➡️Суд первой инстанции пришел к выводу о пропуске Инспекцией срока на обращение в суд, в связи с чем отказал в удовлетворении заявленных требований. Суд апелляционной инстанции, в соответствии со статьей 268 АПК РФ повторно рассмотрев дело, оценив представленные доказательства, исследовав позиции сторон, согласился с выводами суда о наличии оснований для признания ООО «Стривер» и ООО «Югтэкс» зависимыми организациями, взыскания с ООО «Стривер» налоговой задолженности, числящейся за ООО «Югтэкс». Апелляционная инстанция согласилась и с выводом суда о пропуске Инспекцией срока на обращение в суд.
➡️Основания взыскания в судебном порядке задолженности, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки и числящейся более трех месяцев, с зависимых с налогоплательщиком лиц установлены в подпункте 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ (до 01.01.2023 такие основания были указаны в подпункте 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ). Предусматривая исключение из правила о самостоятельном исполнении обязанности по уплате налогов лицом, признаваемым налогоплательщиком, законодатель связал возможность взыскания налоговой задолженности с иного лица с особыми обстоятельствами распоряжения налогоплательщиком принадлежащей ему имущественной массой, за счет которой должна была быть исполнена обязанность по уплате налогов. В частности, взыскание налогов за счет иного лица допускается в случаях перечисления выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передачи денежных средств, иного имущества организациям, признанным судом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится задолженность по уплате налогов.
➡️В пункте 15 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016) (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016) разъяснено, что используемое в пункте 2 статьи 45 НК РФ понятие «иной зависимости» между налогоплательщиком и лицом, к которому предъявлено требование о взыскании налоговой задолженности, имеет самостоятельное значение и должно толковаться с учетом цели данной нормы - противодействия избежанию налогообложения в тех исключительных случаях, когда действия налогоплательщика и других лиц носят согласованный (зависимый друг от друга) характер и приводят к невозможности исполнения обязанности по уплате налогов их плательщиком, в том числе при отсутствии взаимозависимости, предусмотренной статьей 105.1 НК РФ. В случае передачи бизнеса судам надлежит устанавливать, отличались ли условия и обстоятельства передачи от тех, которые обычно имеют место при взаимодействии независимых друг от друга участников гражданского оборота, преследующих цели делового характера, и позволяют ли обстоятельства совершения сделок прийти к выводу об искусственном характере передачи бизнеса, совершении этих действий в целях перевода той имущественной базы, за счет которой должна была быть исполнена обязанность по уплате налогов.
➡️В данном случае судами двух инстанций установлено, что в период проведения выездной налоговой проверки ООО «Югтэкс» отчуждены недвижимое имущество, транспортные средства, составляющие 100% всего имущества налогоплательщика. В частности, после получения справки об окончании налоговой проверки и до получения решения о привлечении к ответственности ООО «Югтэкс» в адрес ООО «Стривер» отчуждены 5 объектов недвижимости, 1 земельный участок, 2 транспортных средства. Отчуждение имущества произведено в период, когда руководство ООО «Стривер» осуществляла Стрючкова С.В., являющаяся лицом, взаимозависимым с ООО «Югтэкс» и его бенефициарным владельцем (Мачалаба В.Н.). После перевода активов на ООО «Стривер» Мачалаба В.Н. стал руководителем ООО «Стривер». ООО «Стривер» стало осуществлять те же виды деятельности и на тех же производственных площадках, что и ООО «Югтэкс». Судами установлен факт перезаключения ООО «Стривер» договоров с контрагентами ООО «Югтэкс», что фактически привело к передаче ООО «Стривер» деятельности, ранее осуществляемой ООО «Югтэкс». Первое поступление денежных средств на счета ООО «Стривер» от контрагентов произошло во время проведения налоговой проверки, после отчуждения ООО «Югтэкс» земельного участка и 4 объектов недвижимого имущества. В предыдущие периоды аналогичные поступления денежных средств от контрагентов имелись у ООО «Югтэкс». С учетом установленных обстоятельств, оценив характер и последовательность совершенных действий, суды заключили, что передача ООО «Югтэкс» имущества, а также хозяйственной деятельности после назначения выездной налоговой проверки без равноценного встречного предоставления привела к утрате источника уплаты налогов, к невозможности исполнения налоговой обязанности. Таким образом, имеются основания для признания ООО «Стривер» и ООО «Югтэкс» зависимыми организациями применительно к положениям пункта 3 статьи 45 НК РФ, взыскания с ООО «Стривер» налоговой задолженности, числящейся за ООО «Югтэкс».
➡️Положениями пункта 3 статьи 45 НК РФ не предусмотрено специальных сроков для взыскания в судебном порядке налоговой задолженности с зависимого лица. Таким образом, применению подлежит общий срок исковой давности, составляющий три года. При этом в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ в судебном порядке производится взыскание задолженности, числящейся более трех месяцев. Из указанного следует, что обращение с соответствующим требованием становится возможным не ранее, чем через три месяца после установления в результате налоговой проверки образовавшейся недоимки. Поскольку решение по итогам налоговой проверки вступило в силу 15.09.2020, то возможность обращения в суд с требованием к ООО «Стривер» у налогового органа возникла не ранее 15.12.2020. Налоговый орган обратился в арбитражный суд 04.12.2023, то есть в пределах общего срока исковой давности.
📄Суд постановил:
Признать общество с ограниченной ответственностью «Стривер» (ОГРН 1192375050394, ИНН 2364018311) и общество с ограниченной ответственностью «Югтэкс» (ОГРН 1032307966129, ИНН 2313018313) зависимыми организациями применительно к положениям пункта 3 статьи 45 6 А66-17550/2023 Налогового кодекса Российской Федерации. Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Стривер» (ОГРН 1192375050394, ИНН 2364018311) в доход соответствующих бюджетов 9031779 руб. 94 коп. налоговой задолженности, включая пени и штрафы, числящейся за обществом с ограниченной ответственностью «Югтэкс» (ОГРН 1032307966129, ИНН 2313018313).
✔️Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Краснодарскому краю, адрес: 352394, Краснодарский край, г. Кропоткин, Красная ул., д. 235, ОГРН 1042307972794, ИНН 2313019317 (далее – Инспекция), обратилась в Арбитражный суд Тверской области с заявлением, о признании общества с ограниченной ответственностью «Стривер», адрес: 170002, г. Тверь, ул. Коробкова, д. 2, кв. 50, ОГРН 1192375050394, ИНН 2364018311 (далее – ООО «Стривер»), и общества с ограниченной ответственностью «Югтэкс», адрес: Краснодарский край, г. Кропоткин, ул. 2 Приречная, д. 6/4, ОГРН 1032307966129, ИНН 2313018313 (далее – ООО «Югтэкс»), зависимыми организациями, о взыскании с ООО «Стривер» 9 031 779 руб. 94 коп. налоговой задолженности, включая пени и штрафы, числящейся за ООО «Югтэкс» по состоянию на 13.02.2024.
✔️Решением суда от 06.06.2024, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2024, в удовлетворении заявленных требований отказано.
✔️Инспекция настаивает, что не пропущен срок для обращения в суд с заявлением о взыскании с ООО «Стривер» суммы налоговой задолженности, числящейся за ООО «Югтэкс». Инспекция, ссылаясь на правовую позицию, приведенную в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 31.10.2023 № 2989-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Компания «НОТЕХ», считает, что срок для взыскания задолженности в порядке статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) составляет три года
✔️Установлено судами и следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки в отношении ООО «Югтэкс» Инспекцией вынесено решение от 14.08.2020 № 4. Данным решением ООО «Югтэкс» доначислено 4 770 251 руб. 16 коп. налогов, начислено 1 673 486 руб. 36 коп. пеней, общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафов в размере 552 488 руб. Решение Инспекции от 14.08.2020 № 4 не обжаловалось и вступило в силу 15.09.2020.
✔️Инспекцией в адрес ООО «Югтэкс» в порядке статьи 69 НК РФ направлено требование № 53126 (по состоянию на 18.09.2020) с установленным сроком его исполнения 03.11.2020. Требование налогоплательщиком не исполнено, в связи с чем Инспекцией в соответствии со статьей 46 НК РФ вынесено решение от 23.11.2020 № 4887 о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика в банках. В связи с отсутствием денежных средств на счетах налогоплательщика в банках Инспекцией в порядке со статьи 47 НК РФ вынесено постановление от 01.12.2020 № 3033 о взыскании задолженности за счет имущества. В отношении ООО «Югтэкс» 04.12.2020 было возбуждено исполнительное производство, оконченное 31.07.2022. Принятые меры по взысканию не обеспечили погашения налоговой задолженности.
Аргументы сторон
➡️Установив, что ООО «Югтэкс» в целях уклонения от уплаты налогов имущество и выручка переведены на ООО «Стривер», Инспекция обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.
➡️Суд первой инстанции пришел к выводу о пропуске Инспекцией срока на обращение в суд, в связи с чем отказал в удовлетворении заявленных требований. Суд апелляционной инстанции, в соответствии со статьей 268 АПК РФ повторно рассмотрев дело, оценив представленные доказательства, исследовав позиции сторон, согласился с выводами суда о наличии оснований для признания ООО «Стривер» и ООО «Югтэкс» зависимыми организациями, взыскания с ООО «Стривер» налоговой задолженности, числящейся за ООО «Югтэкс». Апелляционная инстанция согласилась и с выводом суда о пропуске Инспекцией срока на обращение в суд.
➡️Основания взыскания в судебном порядке задолженности, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки и числящейся более трех месяцев, с зависимых с налогоплательщиком лиц установлены в подпункте 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ (до 01.01.2023 такие основания были указаны в подпункте 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ). Предусматривая исключение из правила о самостоятельном исполнении обязанности по уплате налогов лицом, признаваемым налогоплательщиком, законодатель связал возможность взыскания налоговой задолженности с иного лица с особыми обстоятельствами распоряжения налогоплательщиком принадлежащей ему имущественной массой, за счет которой должна была быть исполнена обязанность по уплате налогов. В частности, взыскание налогов за счет иного лица допускается в случаях перечисления выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передачи денежных средств, иного имущества организациям, признанным судом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится задолженность по уплате налогов.
➡️В пункте 15 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016) (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016) разъяснено, что используемое в пункте 2 статьи 45 НК РФ понятие «иной зависимости» между налогоплательщиком и лицом, к которому предъявлено требование о взыскании налоговой задолженности, имеет самостоятельное значение и должно толковаться с учетом цели данной нормы - противодействия избежанию налогообложения в тех исключительных случаях, когда действия налогоплательщика и других лиц носят согласованный (зависимый друг от друга) характер и приводят к невозможности исполнения обязанности по уплате налогов их плательщиком, в том числе при отсутствии взаимозависимости, предусмотренной статьей 105.1 НК РФ. В случае передачи бизнеса судам надлежит устанавливать, отличались ли условия и обстоятельства передачи от тех, которые обычно имеют место при взаимодействии независимых друг от друга участников гражданского оборота, преследующих цели делового характера, и позволяют ли обстоятельства совершения сделок прийти к выводу об искусственном характере передачи бизнеса, совершении этих действий в целях перевода той имущественной базы, за счет которой должна была быть исполнена обязанность по уплате налогов.
➡️В данном случае судами двух инстанций установлено, что в период проведения выездной налоговой проверки ООО «Югтэкс» отчуждены недвижимое имущество, транспортные средства, составляющие 100% всего имущества налогоплательщика. В частности, после получения справки об окончании налоговой проверки и до получения решения о привлечении к ответственности ООО «Югтэкс» в адрес ООО «Стривер» отчуждены 5 объектов недвижимости, 1 земельный участок, 2 транспортных средства. Отчуждение имущества произведено в период, когда руководство ООО «Стривер» осуществляла Стрючкова С.В., являющаяся лицом, взаимозависимым с ООО «Югтэкс» и его бенефициарным владельцем (Мачалаба В.Н.). После перевода активов на ООО «Стривер» Мачалаба В.Н. стал руководителем ООО «Стривер». ООО «Стривер» стало осуществлять те же виды деятельности и на тех же производственных площадках, что и ООО «Югтэкс». Судами установлен факт перезаключения ООО «Стривер» договоров с контрагентами ООО «Югтэкс», что фактически привело к передаче ООО «Стривер» деятельности, ранее осуществляемой ООО «Югтэкс». Первое поступление денежных средств на счета ООО «Стривер» от контрагентов произошло во время проведения налоговой проверки, после отчуждения ООО «Югтэкс» земельного участка и 4 объектов недвижимого имущества. В предыдущие периоды аналогичные поступления денежных средств от контрагентов имелись у ООО «Югтэкс». С учетом установленных обстоятельств, оценив характер и последовательность совершенных действий, суды заключили, что передача ООО «Югтэкс» имущества, а также хозяйственной деятельности после назначения выездной налоговой проверки без равноценного встречного предоставления привела к утрате источника уплаты налогов, к невозможности исполнения налоговой обязанности. Таким образом, имеются основания для признания ООО «Стривер» и ООО «Югтэкс» зависимыми организациями применительно к положениям пункта 3 статьи 45 НК РФ, взыскания с ООО «Стривер» налоговой задолженности, числящейся за ООО «Югтэкс».
➡️Положениями пункта 3 статьи 45 НК РФ не предусмотрено специальных сроков для взыскания в судебном порядке налоговой задолженности с зависимого лица. Таким образом, применению подлежит общий срок исковой давности, составляющий три года. При этом в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ в судебном порядке производится взыскание задолженности, числящейся более трех месяцев. Из указанного следует, что обращение с соответствующим требованием становится возможным не ранее, чем через три месяца после установления в результате налоговой проверки образовавшейся недоимки. Поскольку решение по итогам налоговой проверки вступило в силу 15.09.2020, то возможность обращения в суд с требованием к ООО «Стривер» у налогового органа возникла не ранее 15.12.2020. Налоговый орган обратился в арбитражный суд 04.12.2023, то есть в пределах общего срока исковой давности.
📄Суд постановил:
Признать общество с ограниченной ответственностью «Стривер» (ОГРН 1192375050394, ИНН 2364018311) и общество с ограниченной ответственностью «Югтэкс» (ОГРН 1032307966129, ИНН 2313018313) зависимыми организациями применительно к положениям пункта 3 статьи 45 6 А66-17550/2023 Налогового кодекса Российской Федерации. Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Стривер» (ОГРН 1192375050394, ИНН 2364018311) в доход соответствующих бюджетов 9031779 руб. 94 коп. налоговой задолженности, включая пени и штрафы, числящейся за обществом с ограниченной ответственностью «Югтэкс» (ОГРН 1032307966129, ИНН 2313018313).
