✔️Акционерное общество «ГОРИЗОНТ» (далее - АО «ГОРИЗОНТ») обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы России по Ростовской области (далее - УФНС по РО, Управление) о признании незаконным решения от 08.11.2024 б/н об отмене рассрочки по уплате задолженности по налогам, сборам и страховым взносам.
✔️Выслушав представителя Управлению Федеральной налоговой службы России по Ростовской области, изучив доказательства, имеющиеся в деле, суд установил следующее.
✔️УФНС по РО по результатам рассмотрения обращения АО «Горизонт» (вх. Nº 02652/ОГ от 11.09.2024) по вопросу предоставления рассрочки по уплате налогов и страховых взносов по основанию, предусмотренному пп.3 п.2 ст.64 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ) (угроза банкротства), в связи с непредставлением организацией предусмотренных кодексом документов рекомендовано повторно обратиться с заявлением по установленной Приложением Nº 1 к Приказу ФНС России от 30.11.2022 «Об утверждении Порядка предоставления налоговыми органами отсрочки, рассрочки по уплате задолженности по налогам, сборам и страховым взносам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации и (или) налогов, сборов, страховых взносов, срок уплаты которых не наступил, инвестиционного налогового кредита» (далее - Порядок) форме с приложением полного пакета документов, перечисленных в пунктах 4 и 5 статьи 64 Кодекса.
✔️По повторно направленному заявлению АО «Горизонт» от 16.09.2024 Управлением проведен в соответствии с Методикой проведения анализа финансового состояния заинтересованного лица в целях установления угрозы возникновения признаков его несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты этим лицом налога (утверждена приказом Минэкономразвития России от 26.06.2019 Nº 382) анализ и установлено наличие основания, предусмотренного пп.3 п.2 ст.64 Кодекса, а именно, угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога, сбора, страхового взноса, пеней, штрафов, процентов.
✔️По результатам анализа Управлением в соответствии с пп.3 п. 2 статьи 64 Кодекса принято решение о рассрочке от 25.09.2024 Nº 480349 на общую сумму 39 000 000 руб. на срок 24 месяца с ежемесячной периодичностью уплаты платежей (с 25.09.2024 по 25.09.2026). Проект положительного решения предварительно согласован 24.09.2024 с МИ ФНС России по управлению долгом.
✔️Решение о предоставлении рассрочки принято в отношении всей числящейся у АО «Горизонт» на момент принятия решения по состоянию на 25.09.2024 задолженности в пределах указанной в заявлении организации суммы, после чего сальдо единого налогового счета АО «Горизонт» составило 0,00 руб.
✔️В обеспечение решения о рассрочке в соответствии с п.7 ст.61 НК РФ АО «Горизонт» предоставлено поручительство, поручитель - ООО )«Научно-производственное объединение «ГОРИЗОНТ» ИНН 6161022983 (кандидатура поручителя согласована с МИ ФНС России по управлению долгом 01.10.2024).
✔️Кроме того, по представленному в соответствии с п.9 ст.64 НК РФ ходатайству АО «Горизонт» Управлением принято решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении рассрочки и до вступления решения о предоставлении рассрочки в силу) приостановлении уплаты суммы задолженности, указанной заинтересованным лицом в своем заявлении о предоставлении рассрочки.
✔️Решение о предоставлении рассрочки от 25.09.2024 Nº 480349 вступило в законную силу 22.10.2024 после согласования в соответствии с п. 2 ст. 63 НК РФ с Казначейством г. Ростова-на-Дону и Минфин по РО в части рассроченных сумм налогов, подлежащих зачислению в бюджет города и областной бюджет.
✔️Решение с графиком погашения направлено в адрес организации, содержащемуся в ЕГРЮЛ, письмом от 27.09.2024 Nº 13-26/024741.
В связи с нарушением АО «Горизонт» условий предоставления рассрочки, а именно, нарушением уплаты по графику погашения (неуплата платежей по графику рассрочки по сроку 28.10.2024 на сумму 1 618 857,00 руб.) и текущих платежей в течение периода действия рассрочки (задолженность по текущим платежам, не включенным в решение о предоставлении рассрочки, составила 24 017 094,58 руб.), Управлением B соответствии с п.3 ст. 68 НК РФ 07.11.2024 принято решение о досрочном прекращении рассрочки.
✔️На основании ст. 139 НК РФ налогоплательщиком подана жалоба. ФНС России, рассмотрев жалобу от 23.12.2024, вынесла решение от 27.02.2025, которым решение Управления оставлено без изменения.
✔️Не согласившись с решением УФНС по РО, заявитель обратился в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в арбитражный суд Ростовской области с настоящим заявлением.
Аргументы сторон
➡️Судом установлено, что на дату принятия решения о досрочном прекращении рассрочки, а именно, по состоянию на 07.11.2024 у АО «Горизонт» числилось отрицательное сальдо единого налогового счета на общую сумму 25 635 951,58 руб. (основной долг - 24 501 600 руб., пени - 1 123 802,95 руб., штрафы - 10 548,63 руб.), в том числе долг по графику рассрочки - 1 618 857 руб. по сроку уплаты 28.10.2024 и задолженность по текущим начислениям в размере 24 017 094,58 руб., что является необходимым и достаточным условием для принятия Управлением соответствующего решения.
➡️В соответствии с п.5 ст.68 НК РФ решение о досрочном прекращении отсрочки или рассрочки направляется принявшим это решение уполномоченным органом заинтересованному лицу в течение пяти дней со дня принятия решения.
➡️Решение о досрочном прекращении рассрочки, оформленное рекомендуемой форме, приведенной в приложении Nº 9 к Порядку, направлено Управлением в адрес АО «Горизонт» 07.11.2024 по телекоммуникационным каналам связи (получено налогоплательщиком 17.11.2024), а также по адресу, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков (исх. от 08.11.2024.
➡️Суд принимает доводы налогового органа и считает, что решение о досрочном прекращении отсрочки (рассрочки) оформлено в соответствии с рекомендованной формой (приложение Nº 9 к Порядку), содержит реквизиты отменяемого документа и имеет форму уведомительного характера (свидетельствует и информирует налогоплательщика о прекращении действия решения о предоставлении отсрочки (рассрочки).
➡️Письмо Управления от 08.11.2024 Nº 13-26/028630 оформлено в качестве инициативного письма (при отсутствии обращения от налогоплательщика) в адрес организации в порядке, предусмотренном Инструкцией по делопроизводству в Управлении Федеральной налоговой службы по Ростовской области, а именно, на гербовом номерном бланке за подписью должностного лица, координирующего деятельность структурного подразделения Управления, в функции которого входит работа по изменению сроков уплаты в рамках главы 9 НК РФ (что позволяет установить принадлежность документа), с присвоением исходящего регистрационного номера и проставлением даты регистрации данного документа.
➡️При этом присвоение отдельного номера принятому в соответствии с п.3 ст.68 НК РФ решению о досрочном прекращении действия рассрочки не предусмотрено ввиду специфики ведения учета принятых в рамках главы 9 НК РФ решений, а именно, при формировании дела в рамках рассмотрения заявления заинтересованного лица о предоставлении отсрочки (рассрочки) данному делу автоматически в сквозном порядке присваивается номер, который проставляется на принятом положительном либо отрицательном решении о предоставлении отсрочки (рассрочки). Все остальные документы, сформированные в рамках дела о предоставлении отсрочки (рассрочки), не предусматривают наличие отдельной нумерации в целях ведения их учета.
➡️Следует отметить, что вышеуказанные обстоятельства не меняют правовую природу принятых уполномоченным органом нормативных актов и решений.
➡️Кроме того, судом установлено, что инициативным письмом Управления от 11.11.2024 Nº 13-26/028713 по адресу регистрации организации направлена информация, содержащая детализацию сумм задолженности, послужившей основанием для принятия решения о досрочном прекращении рассрочки.
➡️Налоговым законодательством не предусмотрено уведомление (информирование,предупреждение) налогоплательщика о предстоящем принятии решения о досрочном прекращении отсрочки или рассрочки.
➡️Вместе с тем, принятое уполномоченным органом направленноеналогоплательщику решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) содержит указание на тот факт, что в случае прекращения оснований, по которым предоставлена отсрочка (рассрочка), несоблюдения заинтересованным лицом условий и сроков погашения рассрочки, а также невыполнения им взятых на себя обязательств решение подлежит отмене в соответствии с п.3 ст. 68 НК РФ.
➡️Согласно графику погашения рассроченной суммы задолженности первый срок уплаты приходится на 28.10.2024 в размере 1 618 857,00 руб.
➡️Из материалов дела следует, что по состоянию на 28.10.2024 у АО «Горизонт» числилось отрицательное сальдо единого налогового счета в размере 29 511 291,50 руб. (в том числе текущие начисления - 27 892 434,50 руб. и начисление по графику рассрочки по сроку уплаты 28.10.2024 - 1 618 857 руб.).
➡️Поступившие 28.10.2024 от АО «Горизонт» денежные средства в размере 1 624 994 руб. учтены в качестве уплаты единого налогового платежа и в установленном п.8 ст. 45Кодекса порядке зачтены с единого налогового платежа в счет погашения числящейся по состоянию на 28.10.2024 задолженности:
- по КБК 18210102010010000110 налог на доходы физических лиц, по сроку уплаты
30.09.2024 - 1 620 929 руб.,
- по КБК 18210102010010000110 налог на доходы физических лиц, по сроку уплаты
05.09.2024 (начислено по расчету 24.10.2024) - 4 065 руб.
➡️После вышеуказанных зачетов остаток непогашенной суммы задолженности составил 27 886 297,50 руб. (в том числе текущие начисления - 26 267 440,50 руб. и начисление по графику рассрочки по сроку уплаты 28.10.2024 - 1 618 857 руб.).
➡️Судом установлено, что поступившие 12.11.2024 от АО «Горизонт» денежные средства в размере 27 542 547,56 руб. учтены в качестве уплаты единого налогового платежа и в установленном п.8 ст. 45 НК РФ порядке зачтены с единого налогового платежа в счет погашения числящейся по состоянию на 12.11.2024 задолженности.
➡️После вышеуказанных зачетов поступивших денежных средств в погашение задолженности положительное сальдо единого налогового счета АО «Горизонт» составило 1 625 216,31 руб.
➡️На основании изложенного, суд приходит к выводу о том, что уплата по графику рассрочки по сроку 28.10.2024, а также погашение задолженности по текущим начислениям произведено АО «Горизонт» с нарушением условий предоставления рассрочки, послужившим основанием для ее досрочного прекращения 07.11.2024 в соответствии с п.3 ст.68 Кодекса.
➡️Остаток неуплаченной суммы задолженности по графику в связи с досрочным прекращением действия рассрочки составил 37 233 838,02 руб.
➡️Довод АО «ГОРИЗОНТ», о том, что решение от 08.11.2024 подписано ненадлежащим лицом, судом отклоняется в виду следующего;:
•В соответствии с пунктом 18 Приложения к приказу ФНС России от 30.11.2022, при нарушении заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки (рассрочки) действие отсрочки (рассрочки) в соответствии с пунктом 3 статьи 68 НК РФ может быть досрочно прекращено по решению уполномоченного органа, принявшего решение о предоставлении отсрочки (рассрочки).
•Вместе с тем, Приказом не установлено должностное лицо, подписывающеерешение о досрочном прекращении рассрочки (отсрочки).
•В приложении Nº 9 к Приказу приведен рекомендуемый образец решения о досрочном прекращении рассрочки (отсрочки), в котором подписывающим должностным лицом является руководитель управления Федеральной налоговой службы по субъектуРоссийской Федерации.
➡️Таким образом, решение о досрочном прекращении рассрочки в отношении АО «ГОРИЗОНТ» от 08.11.2024 подписано должностным
координирующим деятельность структурного подразделения Управления ФНС России по Ростовской области (далее - Управление), в функции которого входит рассмотрение заявление налогоплательщиков и подготовка решений о предоставлении рассрочки (отсрочки), на основании приказа Управления «О временном распределением обязанностей между руководителем Управления, заместителями руководителя Управления и и.о. заместителя руководителя Управления, действовавшего на дату подписания указанного решения.
Решение суда
📄Оценив в совокупности по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все представленные в дело доказательства, суд приходит к выводу о том, что решение Управления Федеральной налоговой службы России по налогам и страховым взносам соответствует положения налогового кодекса РФ, поэтому требования заявителя не подлежат удовлетворению.