✔️Общество с ограниченной ответственностью «Нергеопром» обратилось в суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, к Управлению Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю о признании недействительным решения о привлечении за совершение налогового правонарушения №2.22-16/14 от 10.11.2023 в части:
- недоимки по налогу на прибыль, начисленной в связи с завышением расходной части за счет резервов по сомнительным долгам, и связанным с ней штрафом;
- недоимки по налогу на прибыль, начисленной в связи с завышением расходной части за счет процентов за пользование кредитными денежными средствами, и связанным с ней штрафом;
- недоимки по налогу на добычу полезных ископаемых, начисленной в связи занижением количества добытого полезного ископаемого на величину эксплуатационных потерь в 2020 году и связанным с ней штрафом, а также в части корректировки налоговых обязательств по НДПИ за налоговые периоды 2021 года в сторону уменьшения на сумму 8 376 897 рублей.
✔️По итогам выездной налоговой проверки за период 2019-2021 гг. ФНС вынесла оспариваемое решение.Общество подало апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган (Межрегиональную инспекцию ФНС по ДФО), которая была отклонена решением от 18.01.2024.
Аргументы сторон
Позиция ООО «Нергеопром»:
➡️По резервам по сомнительным долгам
-Резервы создавались в строгом соответствии с статьёй 266 НК РФ.
-ФНС не оспаривает реальность хозяйственных операций и возникновения самой задолженности
-Налоговый кодекс не запрещает формировать резервы по долгам взаимозависимых лиц.
➡️По процентам по кредитам:
-Кредитные средства имели четкую деловую цель. Основной объём кредитов (на 1,449 млрд руб.) был направлен на инвестиционный проект – приобретение 100% доли в ООО «Урюмкан» (перспективное золотодобывающее предприятие) и сопутствующую уступку прав требования.
-Данная сделка была экономически обоснована и направлена на получение дохода в будущем (дивиденды), что подтверждается бизнес-планом и последующей прибыльной деятельностью ООО «Урюмкан».
-Иные кредиты привлекались для финансирования операционной деятельности, покрытия кассовых разрывов, характерных для золотодобычи, и участия в аукционах за право пользования недрами.
➡️По НДПИ:
-Акты о полной отработке блоков с нулевым содержанием золота, составленные в 2020 году, были ошибочными, что подтвердилось последующей добычей в 2021 году.
-Общество не занижало базу умышленно, а допустило ошибки в первичном учёте и отчётности (форме 5-ГР).
Позиция Управления ФНС:
➡️По резервам по сомнительным долгам:
-Резерв на 96 млн руб. был почти на 100% сформирован за счёт задолженности 13 взаимозависимых лиц.
-Общество не вело претензионной работы по взысканию этих долгов, не применяло штрафных санкций и продолжало наращивать задолженность, выдавая новые займы и отгружая ТМЦ.
-Такие действия свидетельствуют об искусственности операций и получении необоснованной налоговой выгоды в виде занижения налоговой базы.
➡️По процентам по кредитам:
-Общество привлекало дорогие кредиты (ставка ЦБ + 1,6-2,75%), а затем направляло эти средства на выдачу беспроцентных или льготных займов (под 1%) аффилированным компаниям.
-Такая схема не имеет экономического смысла и деловой цели для самого Общества, а проценты по кредитам не могут признаваться обоснованными расходами.
➡️По НДПИ:
-Общество нарушило порядок учёта добычи и потерь (п. 3 ст. 339 НК РФ), не ведя его ежемесячно.
-Представленные в 2020 году акты о полной отработке блоков с нулевым содержанием золота являются недостоверными, что доказано последующей добычей из этих же блоков в 2021 году.
-Это привело к незаконному списанию запасов с государственного баланса и занижению налоговой базы в 2020 году.
-В связи с отсутствием достоверного учёта, ФНС правомерно применила расчётный метод определения налоговых обязательств (пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ).
Решение суда
📄Удовлетворённые требования (в пользу ООО «Нергеопром»):
-Отменены доначисления по налогу на прибыль, связанные с процентами по кредитам на инвестиционный проект. Суд установил, что основная часть спорных процентов (по кредиту на 1,449 млрд руб.) была уплачена по долговым обязательствам, привлеченным для реальной и экономически обоснованной сделки – приобретения доли в ООО «Урюмкан». Целью была будущая прибыль от добычи золота. Налоговый орган не доказал отсутствие деловой цели. Суд указал, что оценка экономической оправданности не может подменяться оценкой целесообразности и эффективности решений бизнеса.
📄Отклонённые требования (в пользу ФНС):
-Подтверждены доначисления по налогу на прибыль, связанные с резервами по сомнительным долгам. Суд согласился с ФНС, что создание резерва, хотя и формально соответствовало ст. 266 НК РФ, по сути было искусственной схемой. Отсутствие реальных попыток взыскания долгов с взаимозависимых лиц и продолжение с ними хозяйственных отношений свидетельствовало о цели исключительно в уменьшении налоговых обязательств, то есть о получении необоснованной налоговой выгоды.
📄Подтверждены все доначисления и решения по НДПИ.
-Суд признал, что Общество нарушило порядок налогового учёта добычи и потерь. Представленные акты о погашении блоков с нулевым содержанием золота были признаны недостоверными. В условиях отсутствия доброкачественного учёта со стороны Общества, ФНС правомерно применила расчётный метод для определения налоговой базы за 2020 год. Корректировка обязательств за 2021 год в сторону уменьшения была признана законной и не нарушающей права Общества.
📄Решение ФНС признано недействительным только в части доначисления 13 716 219 руб. налога на прибыль и 278 726 руб. соответствующего штрафа. В остальной части оспариваемое решение ФНС оставлено в силе.