✔️Эпизод по сделкам по приобретению майнингового оборудования и услуг по его размещению и обслуживанию. Основанием для отказа в заявлении права на вычет сумм НДС и расходов по налогу на прибыль организаций явилось отражение только расходной части операций по майнингу и не отражением результатов и доходов от указанной деятельности, что нарушает баланс частных и публичных интересов.
✔️По мнению налогового органа, данные обстоятельства, кроме всего прочего, свидетельствуют о том, что указанные товары и услуги приобретены не для операций, подлежащих обложению НДС, неотражение получения готовой продукции (добычи криптовалюты) и ее реализации свидетельствует о нарушении порядка предъявления расходов по налогу на прибыль организаций, в данном случае прямых.
Доказательства сторон:
➡️Позиция общества сводится к тому, что отказ в учете расходов по налогу на прибыль и вычетов сумм НДС на том основании, что процесс майнинга не урегулирован налоговым законодательством, является незаконным; приобретенные системные блоки находятся в рабочем состоянии и могут быть сданы в аренду.
➡️Между ООО «Битривер Рус» (Исполнитель) и АО «БраЗМК» (Заказчик) заключен договор оказания услуг по размещению и обслуживанию оборудования от 23.07.2019 № 239/07/19, согласно которому ООО «Битривер Рус» размещает в здании Дата-Центра, арендованном у АО «БраЗМК», оборудование для добычи криптовалюты; обеспечивает подключение оборудования к электрическим сетям, к сети «Интернет». Также осуществляет техническое обслуживание и обеспечение работоспособности оборудования, техническую поддержку, обеспечивает сохранность, безопасность оборудования. В соответствии с данным договором, ООО «Битривер Рус» ежемесячно выставляет в адрес АО «БраЗМК» счета-фактуры и акты за услуги по размещению оборудования. АО «БраЗМК», в свою очередь, принимает НДС по счетам-фактурам на вычет. Всего АО «БраЗМК» заявлено в вычетах по НДС за проверяемый период 7 507 110 руб. в том числе по приобретению оборудования – 3 288 900 руб., по оказанию услуг ООО «Битривер Рус» - 4 218 210 рублей
➡️В целях отражения затрат по налогу на прибыль, оборудование, приобретенное у ООО «Битривер Рус» по цене 100руб./шт. списано в составе косвенных расходов в полном объеме в 2019 году в сумме 133 333руб., приобретенное у ООО «БКТрейд» оборудование принято АО «БраЗМК» на учет в качестве основных средств и расходы на приобретение списываются в составе косвенных затрат через амортизацию в 2019-2020 годах в сумме 8 310 890 рублей. Суммы оказанных услуг ООО «Битривер Рус» по размещению и обслуживанию оборудования за 2019-2020 годы списаны в составе косвенных затрат в сумме 19 037 154 руб., на следующий налоговый период в составе расходов будущих периодов перешла сумма 3 833 965 рублей.
➡️В соответствии с условиями договора оказания услуг по размещению и обслуживанию оборудования стоимость услуг рассчитана как 3,3 руб. за 1 кВт/час фактически потребленной оборудованием заказчика электроэнергии за каждый месяц. В стоимость тарифа входят стоимость услуг интернета, технического обслуживания, обеспечения работоспособности оборудования, а также чистки серверных полок и воздушных фильтров. Общая стоимость оказанных ООО «Битривер Рус» в 2019-2020 годах услуг согласно соответствующим актам составила 20 666 395,55 рубля.
➡️При проведении 10.06.2022 осмотра оборудования Общества, размещенного в Дата-Центре ООО «Битривер Рус», установлено, что оборудование Общества (системные блоки) расположено на стеллажах-стойках. Каждый системный блок подключен к блоку розеток и сети Интернет. На момент осмотра оборудование функционировало. При этом в ответ на требование налогового органа от 01.07.2021 № 07/2823 налогоплательщиком сообщено, что криптовалюта от использования оборудования предприятием не получена, сделки купли-продажи криптовалюты АО «БраЗМК» не осуществлялись.
➡️Согласно пояснениям, представленным АО «БраЗМК» в ответ на требование налогового органа от 25.11.2021 № 05-08/3725, доход от выполнения вычислительных операций по добыче криптовалюты в бухгалтерском учете не отражен, так как действующим законодательством РФ не определены понятие, правовой статус и порядок учета добываемой криптовалюты. Таким образом, с одной стороны, налогоплательщик определил, что государство получит налоговые отчисления по данному виду деятельности только тогда, когда ее вид и налогообложение будет урегулировано законодательно. При этом, в отсутствие данного регулирования по доходам, Общество учитывает налоговые вычеты и расходы в целях уменьшения налогооблагаемых обязательств.
➡️31.07.2020 принят Федеральный закон от 31.07.2020 № 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 259-ФЗ).Понятие «майнинг» (добыча цифровой валюты) в законодательстве отсутствует (🎙Наш комментарий:С 01.11. 2024 года можно легально добывать криптовалюту. Нормы по майнингу теперь регулирует 221-ФЗ)
➡️Налоговый орган при проведении выездной проверки и вынесении решения исходил из того, что перечень объектов гражданских прав, установленный статьей 128 ГК РФ, является открытым, а потому криптовалюту рассматривал как иное имущество. Исходя из положений пункта 3 статьи 38 НК РФ, согласно которому товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, криптовалюта как иное имущество для целей налогообложения может быть признана товаром.
➡️Пунктом 6 ПБУ 1/2008 установлено требование приоритета содержания над формой, в соответствии с которым факты хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерском учете исходя не столько из правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования. Этим требованием необходимо руководствоваться при отнесении криптовалюты к соответствующему виду активов. Поскольку проверяемый налогоплательщик определил, что доходы от приобретения, размещения и обслуживания системных блоков имеют длительный операционный цикл, результат не определяет конечные сроки, то криптовалюту в данном случае, следовало учитывать в составе готовой продукции.
➡️Криптовалюта, по мнинию налогового органа является видом готовой продукции, поскольку: - создается в результате производственной деятельности; - является конечным результатом производственного цикла оборудования, приобретенного налогоплательщиком; - качественные характеристики такого объекта соответствуют условиям для дальнейшей реализации по договорам гражданско-правового характера. Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ определено, что объектом налогообложения НДС признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Сам по себе майнинг криптовалюты не может рассматриваться как реализация, поскольку представляет собой производство, «добычу» криптовалюты.
Местом реализации товаров в соответствии со статьей 147 НК РФ признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств: 1) товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется; 2) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией. При этом отсутствие у криптовалюты материальной формы не позволяет установить место ее реализации, то есть определить Российскую Федерацию местом ее реализации, а, следовательно, признать реализацию криптовалюты объектом обложения НДС.
➡️Ссылаясь на разъяснения, содержащиеся в ряде писем ФНС России / Минфина России, Инспекция посчитала, что оказанные Исполнителем услуги не связаны с совершением Обществом облагаемых НДС операций, поскольку оборот по реализации криптовалют не образует объект обложения НДС. На основе такого вывода и исходя из положений ст.ст. 171, 172 НК РФ в применении вычета НДС по услугам Исполнителя было отказано.
➡️Доводы заявителя о том, что отказ в праве на вычет сумм НДС и включение в расходы по налогу на прибыль затрат по спорным операциям является неправомерным так как оборудование, будучи в исправном состоянии, может быть сдано в аренду является необоснованным по следующим основаниям.
➡️Суд учитывает, что в ходе проверки в ответ на требование налогового органа о представлении документов (информации) от 25.11.2021 № 05-08/3725 Общество указало, что бизнес-проект (план) использования рассматриваемого оборудования не разрабатывался и не составлялся, так как является внутрифирменным документом, определяющим цели развитии предприятия и пути их достижения и действующим законодательством не предусмотрено. При этом вместе с возражениями на акт проверки налогоплательщиком представлен бизнес-план о порядке использования данного оборудования путем сдачи в аренду. Согласно указанному бизнес-плану организация в проверяемый период планировала получать доход от сдачи в аренду приобретенного майнингового оборудования. Бизнес-план представлен с расчетом предполагаемой выручки и фактически понесенных затрат на приобретение оборудования и на оказание услуг сторонней организации (дата-центра) по размещению и обслуживанию майнингового оборудования за весь проверяемый период. Услуги по аренде майнингового оборудования предполагалось продвигать через рекламные сети, через инфлюенсеров (известных блогеров), при помощи сообществ Discord, Twitter, Reddit, Telegram. Вместе с тем, никаких подтверждающих документов, позволяющих достоверно оценить бизнес – проект не представлено, как и не представлено четкого описания предложенных расчетов. План выручки рассчитан поквартально, в то время как затраты сформированы в общей сумме.
➡️Криптовалюта учитывается как готовая продукция, поскольку она генерируется в ходе обычной деятельности организации по ее добыче (майнинга криптовалюты). Таким образом, затраты на майнинг криптовалюты, собранные в течение месяца на счете 20 «Основное производство», формируют фактическую себестоимость криптовалюты (полпункты «в», «д» пункта 3, пункты. 9, 23 ФСБУ 5/2019). Учитывая вышеизложенное, суд соглашается с позицией налогового органа, что принять указанные расходы налогоплательщик должен по мере получения дохода и отразить его в перечне прямых расходов.
📄Решение суда:
Из вышеизложенного следует, что налогоплательщиком в нарушение пункта 2 статьи 252, статьи 254, пункта 2 статьи 318, статьи 319 НК РФ произведено единовременное списание прямых расходов, затраченных на производство готовой продукции, которая по состоянию на 31.12.2020 не реализована налогоплательщиком, соответственно, доход не получен. В связи с вышеизложенным суд приходит к выводу, что налоговым органом правомерно отказано в праве на вычет сумм НДС и во включении в расходы по налогу на прибыль затрат по операциям по приобретению и обслуживанию майнингового оборудования.
⚖️Следующее заседание апелляционного суда: 07.08.2025 года