✔️Общество с ограниченной ответственностью "Корн-Трейд"обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда:
- об отмене обеспечительных мер, примененных решениями ИФНС по Центральному району г. Волгограда от 18.05.2023 N 1126, N 1127, N 1128 в отношении приостановления операций по счетам в АО "Альфа-Банк", Ростовский , ПАО "Сбербанк России" Волгоградское отделение и Банк ВТБ (публичное акционерное общество), "Центральный" в г. Москве; об отмене решения от 24.04.2023 N 566 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО "Корн-Трейд" в полном объеме.
✔️ООО "Корн-Трейд" до рассмотрения заявления по существу и принятия решения в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) обратилось с заявлением о частичном отказе от требований, в котором просит принять отказ от требований в части отмены обеспечительных мер, примененных решениями ИФНС по Центральному району г. Волгограда от 18.05.2023 N 1126, N 1127, N 1128 в отношении приостановления операций по счетам в АО "АльфаБанк", Ростовский , ПАО "Сбербанк России" Волгоградское отделение 2 и Банк ВТБ (публичное акционерное общество), "Центральный" в г. Москве.
✔️Определением суда от 09.11.2023 судом принят отказ от заявления в указанной части, производство по делу N А12-21287/2023 в данной части прекращено. Таким образом, предмет заявления составляют требования ООО "КорнТрейд" о признании незаконным решения от 24.04.2023 N 566 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО "Корн-Трейд".
✔️Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 17.01.2024 в удовлетворении заявленных требований отказано.
✔️Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2024 решение Арбитражного суда Волгоградской области оставлено без изменения.
✔️Общество, не согласившись с судебными актами судов предыдущих инстанций, обратилось в суд с кассационной жалобой, в которой просит их отменить.
✔️В обоснование своей позиции общество указало, что каких-либо конкретных доводов со ссылкой на имеющиеся в материалах дела доказательства того, что должностные лица (представители) общества при выборе спорных контрагентов имели умысел на неуплату или неполную уплату сумм налогов в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия); должностные лица общества, заявляя налоговые вычеты и расходы, знали о том, что соответствующие сделки контрагентами реально не исполнены; согласованности действий налогоплательщика и его контрагентов, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, налоговый орган не привел.
✔️Осведомленность налогоплательщика о деятельности контрагентов не доказана, печати, бланки, следы создания фиктивного документооборота на территории налогоплательщика не обнаружены, умысел уполномоченных лиц на совершение налогового правонарушения не доказан.
✔️ИФНС России по Центральному району г. Волгограда проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2022 года, представленной ООО "Корн-Трейд" 28.07.2022, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 14.11.2022 N 2493, дополнение к акту налоговой проверки от 15.03.2023 N 10.
✔️Инспекцией вынесено решение от 24.04.2023 N 566 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в виде штрафа в размере 1 261 182 руб. Кроме того, указанным решением обществу предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 12 611 824 руб.
✔️Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 14.07.2023 N 376 апелляционная жалоба ООО "КорнТрейд" оставлена без удовлетворения.
✔️Не согласившись с решением Инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
✔️Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды пришли к выводу о законности и обоснованности принятого налоговым органом решения, поскольку предоставленные в материалы дела доказательства свидетельствуют о наличии между обществом и спорными контрагентами формального документооборота в отсутствие реального совершения хозяйственных операций по приобретению товара.
✔️Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзывов на нее, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ правильность применения судами норм материального и процессуального права, оснований для удовлетворения жалобы не находит.
Аргументы сторон:
➡️Как следует из материалов дела и подтверждено судами, основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС по документам, оформленным с подконтрольной организацией ООО "Омега" и производителями куриных яиц АО "Птицефабрика "Волжская", АО "Агрофирма "Восток", ООО "Выксунская птица", АО "Птицефабрика "Свердловская", ООО "Птицефабрика "Птичий двор", ООО "Аксайская птицефабрика", ООО "Покровская птицефабрика", ОАО "Птицефабрика "Атемарская", ООО "Птицефабрика Маркинская", АО "Лысогорская птицефабрика", ОАО "Птицефабрика Таганрогская", поскольку совокупность установленных в ходе налоговой проверки обстоятельств свидетельствует о наличии признаков недобросовестности в действиях налогоплательщика.
➡️В ходе проверки налоговым органом установлено, что основным видом деятельности ООО "Корн-Трейд" в проверяемом периоде является торговля оптовая сельскохозяйственной продукцией. Обществом применялась общая система налогообложения, соответственно общество признавалось, в том числе, плательщиком НДС. В уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 года, представленной 28.07.2022, ООО "Корн-Трейд" заявлены налоговые вычеты по НДС на основании счетов-фактур, оформленных от имени ООО "Омега" (ИНН 9705162293) на сумму 7 997 016,63 руб. (стоимость покупки 87 967 183 руб.).
➡️В отношении контрагента ООО "Омега" проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено следующее.
• ООО "Омега" зарегистрировано в качестве юридического лица 02.12.2021 по юридическому адресу: г. Москва, вн.тер.г. муниципальный округ Таганский, ул. Народная, д. 8, этаж 4, помещ./ком. V/1.
• Налоговым органом проведен осмотр объекта недвижимости по юридическому адресу общества и установлено, что ООО "Омега" по юридическому адресу не располагается, генеральный директор и иные сотрудники отсутствуют. Таблички, вывески с наименованием организации не обнаружены. Признаки ведения хозяйственной деятельности отсутствуют (протокол осмотра от 12.10.2022 - опубликован в КАД 28.09.2023). В качестве учредителя и руководителя общества с момента регистрации указан Койч Евгений Александрович, который для допроса в качестве свидетеля в налоговый орган не явился.
• Во исполнение требования налогового органа, ООО "Омега" представлены документы по взаимоотношениям с ООО "Корн-Трейд", в том числе, договор поставки от 06.12.2021, спецификации.
• Налогоплательщиком не представлено каких-либо обоснований выбора ООО "Омега" в качестве поставщика сельхозпродукции, в то время как, по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, наличие у него необходимых ресурсов, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения.
• Между ООО "Омега" (поставщик) и ООО "Корн-Трейд" (покупатель) заключен договор поставки от 06.12.2021 N 06-12/21, по условиям которого поставщик обязуется передать в собственность покупателя, а покупатель принять и оплатить сельскохозяйственную продукцию (пункт 1.1) - опубликован в КАД 28.09.2023.
• В подтверждение исполнения обязательств по поставке товара представлены спецификации, а также универсальные передаточные документы на поставку семян подсолнечника, пшеницы и кукурузы.
• Из представленных спецификаций и УПД следует, что в стоимость товара, вопреки условиям договора, включен НДС 10%. Из указанных документов следует, что ООО "Корн-Трейд" у ООО "Омега" приобретена пшеница, кукуруза и семена подсолнечника.
• Общая стоимость поставленного товара 87 967 183 руб., в том числе НДС 7 997 016,63 руб. В ходе проверки ООО "Омега" не представило сертификаты качества (соответствия), паспорта и иные документы, позволяющие идентифицировать производителя товара, реализованного в адрес ООО "Корн-Трейд", а также договоры с поставщиками, у которых приобретена продукция, отгруженная в адрес ООО "Корн-Трейд".
• Перечисления денежных средств, связанные с приобретением подсолнечника, пшеницы, кукурузы, по расчетному счету ООО "Омега" отсутствуют.
➡️Налоговым органом установлено, что ООО "Омега" перечислены в адрес ИП Кравченко В.И. денежные средства в размере 400 тыс. руб. с назначением платежа "за с/х продукцию". Вместе с тем, данные денежные средства являются оплатой по товарной накладной от 20.06.2022 N 39, согласно которой ИП Кравченко В.И. поставил в адрес ООО "Омега" свежие огурцы в количестве 5 тонн на сумму 400 000 руб.
➡️Из представленных ООО "Корн-Трейд" в ходе проверки пояснений налоговым органом установлено, что у общества имеются собственные транспортные средства, в связи с чем, перевозка товара, приобретенного у ООО "Омега", осуществлялась собственными силами.
Инспекцией в ходе проверки установлено, что подсолнечник, приобретенный по документам, оформленным от ООО "Омега", впоследствии реализован ООО "Корн-Трейд" в адрес ООО "Доминанта", в подтверждение чего представлен договор от 08.09.2021 N 08/09/2021-5, по условиям которого ООО "Корн-Трейд" (поставщик) обязуется передать ООО "Доминанта" (покупатель) семена подсолнечника для промышленной переработки в пищевое масло на условиях частичной предоплаты. Получателем товара является ООО "Мастер".
➡️ООО "Корн-Трейд" в ходе проверки представило дополнительное соглашение от 08.09.2021 N 1, предусматривающее возможность приобретения товара как непосредственно у товаропроизводителя, так и у переработчиков, комиссионеров, посредников, а также у других добросовестных участников рынка. Вместе с тем, в соответствии с информацией, поступившей от ООО "Доминанта", все обязательства по поставкам семян подсолнечника выполнял непосредственно ООО "Корн-Трейд". О фактах привлечения третьих лиц для исполнения данных обязательств покупателю не известно, никаких уведомлений о привлечении третьих лиц ему не направлялось и не передавалось.
➡️Таким образом, в ходе проверки представлены документы на приобретение ООО "Корн-Трейд" сельскохозяйственной продукции у ООО "Омега", а также непосредственно у сельскохозяйственных товаропроизводителей. При этом, ООО "Омега" применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС, а сельскохозяйственные товаропроизводители применяют специальный налоговый режим и не являются плательщиками НДС.
➡️При этом, спорным контрагентом - ООО "Омега", не представлены документы, подтверждающие приобретение продукции впоследствии реализованной в адрес ООО "Корн-Трейд", а также ООО "Омега" не подтверждена оплата сельскохозяйственной продукции в адрес своих поставщиков (контрагентов второго звена).
➡️Исходя из установленных в ходе проверки обстоятельств налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО "Омега" сельскохозяйственную продукцию в адрес ООО "Корн-Трейд" не поставляло. ООО "Корн-Трейд" самостоятельно приобретало сельскохозяйственную продукцию у товаропроизводителей, не являющихся плательщиками НДС, доставляло ее в адрес покупателей автотранспортными средствами, за которые уплачивает лизинговые платежи.
➡️В ходе проверки налоговым органом установлено, что управление расчетными счетами ООО "Корн-Трейд" и ООО "Омега" осуществляется с одних IP-адресов, что свидетельствует об управлении деятельностью данных организаций одними лицами. За 3 квартал 2022 года ООО "Омега" представлена налоговая декларация по НДС с "нулевыми" показателями. Задолженность по НДС ООО "Омега" по состоянию на 14.11.2022 превышает 2 млн рублей, что свидетельствует о неисполнении указанным контрагентом своих налоговых обязанностей, а также об отсутствии сформированного источника в бюджете для возмещения НДС налогоплательщиком.
➡️С учетом изложенного, суды пришли к выводу о том, что налоговым органом предоставлено достаточно доказательств, свидетельствующих об отсутствии между обществом и его контрагентом ООО "Омега" реальных хозяйственных операций, формальном характере заключенных договоров, направленности согласованных действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды в виде возмещенного из бюджета НДС.
➡️Кроме того, в ходе проверки установлено, что ООО "Корн-Трейд" в книге продаж за 2 квартал 2022 года отражена реализация куриных яиц в адрес ООО "Солана" (ИНН 4826151931) на общую сумму 3 039 750,70 руб. (в т.ч. НДС 276 340,97 руб.).
➡️В отношении контрагента ООО "Солана" проведены мероприятия налогового контроля и установлено следующее.
• ООО "Солана" зарегистрировано в качестве юридического лица 14.12.2021 по юридическому адресу: г. Липецк, пл. им. Г.В. Плеханова, д. 1Б, помещ. 5, офис 6/4. Налоговым органом проведен осмотр объекта недвижимости, расположенного по юридическому адресу общества и установлено, что ООО "Солана" по указанному адресу не располагается, признаки ведения хозяйственной деятельности отсутствуют (протокол осмотра от 18.10.2022).
• Собственником помещения по адресу: г. Липецк, пл. им. Г.В. Плеханова, д. 1Б, помещ. 5, офис 6/4 ИП Зудиным О.М. во исполнение требования налогового органа представлен ответ, из которого следует что 08.12.2021 при регистрации ООО "Солана" предпринимателем выдано гарантийное письмо о предоставлении адреса для указания в качестве юридического, однако договор аренды не заключался, оплата не производилась. Информационное письмо о расторжении договора было направлено в инспекцию 02.03.2022.
• Регистрирующим органом в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о юридическом адресе общества.
• Во исполнение требования налогового органа ООО "Солана" представлены документы по взаимоотношениям с ООО "Корн-Трейд", из которых налоговым органом установлено, что между ООО "Солана" (покупатель) и ООО "КорнТрейд" (поставщик) заключен договор поставки от 31.01.2022 N 31-01/22, по условиям которого, поставщик обязуется передать покупателю куриные яйца (пункт 1.1 договора).
• В соответствии с пунктом 4.1 договора расчеты осуществляются в порядке предварительной оплаты. Доставка товара осуществляется транспортом покупателя (самовывоз) со склада поставщика (пункт 5.1 договора).
• По представленным ООО "РТ-Инвест транспортные системы" отчетам о фактах фиксации проезда автомобилей на системах контроля взимания платы "Платон" с 01.04.2022 по 30.06.2022, автомобиль с регистрационным знаком Н 562 РМ 05 в период с 01.04.2022 по 07.04.2022 не зафиксирован, с 08.04.2022 по 28.04.2022 за пределы Республики Дагестан не выезжал.
• При этом факт отгрузки куриных яиц в количестве 302 400 штук от АО "Агрофирма "Восток" водителю Даудову Д.Т. на автомобиле с регистрационным знаком Н 562 РМ 05, датированный 17.05.2022, подтверждается отчетом о фактах фиксации проезда автомобилей на системах контроля взимания платы "Платон". Так, указанный автомобиль зафиксирован 16.05.2022 в Волгоградской области, 17.05.2022 в Республике Калмыкия, 18.05.2022 в Республике Дагестан.
➡️Аналогичные обстоятельства выявлены при исследовании ТТН от 02.04.2022. Факт оформления ветеринарных документов при отражении реализации как от ООО "Выксунская птица" в адрес ООО "Корн-Трейд", так и от ООО "Корн-Трейд" в адрес ООО "Солана", не установлен.
➡️Из пояснений общества следует, что у ООО "Выксунская птица" 02.04.2022 куплены яйца (ветеринарное свидетельство отсутствует). Часть яиц была реализована в адрес ООО "Солана", а другая часть - помещена на хранение.
Согласно представленной ТТН от 02.04.2022 N СОЛ00000013 перевозку осуществлял водитель Доткулов З.М. на автомобиле Вольво гос. номер А 395 РО 178. ООО "Выксунская птица" во исполнение требования налогового органа представлены документы по взаимоотношениям с ООО "Корн-Трейд", в том числе доверенность от 01.04.2022 N 41.
➡️Вместе с тем, из данной доверенности следует, что яйца куриные получены водителем Карахановым И.С. (автомобиль МАН гос. номер М 181 АН 21. Иных доверенностей за сходный период не представлено.
➡️В ходе проверки налоговым органом установлено, что управление расчетными счетами ООО "Солана" и ООО "Корн-Трейд" осуществляется с одного IP- адреса.
➡️Полученная от директора ООО "Корн-Трейд" Беспалова П.В. в ходе проведенного допроса информация о наличии бартерных сделок между ООО "Корн-Трейд" и контрагентом ООО "Солана" материалами проверки не подтверждена.
➡️Проанализировав представленные в материалы дела документы, суды пришли к выводу о том, что налоговым органом предоставлено достаточно доказательств, свидетельствующих о недостоверности и противоречивости сведений в отношении купли-продажи товаров контрагентами ООО "Омега" и ООО "Солана", фактически со спорными контрагентами создан фиктивный документооборот с целью получения необоснованной налоговой выгоды.
Принимая во внимание фиктивный характер сделок, заключенных между заявителем и его контрагентами, их направленность на создание искусственных оснований для получения налоговой выгоды, неподтвержденность реального осуществления хозяйственных операций, а также несоответствие представленных налогоплательщиком первичных документов требованиям законодательства, суды пришли к выводу о неправомерном заявлении обществом вычетов по НДС по сделкам с ООО "Омега" и ООО "Солана".
Кроме того налоговым органом установлено, что в уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 года, представленной 28.07.2022, ООО "Корн-Трейд" заявлены налоговые вычеты по НДС на основании счетов-фактур, оформленных от имени ООО "Птицефабрика Маркинская", АО "Птицефабрика "Волжская", АО "Агрофирма "Восток", ООО "Выксунская птица", АО "Птицефабрика "Свердловская", ООО "Птицефабрика "Птичий двор", ООО "Аксайская птицефабрика", ООО "Покровская птицефабрика", ОАО "Птицефабрика "Атемарская", АО "Лысогорская птицефабрика", ОАО "Птицефабрика Таганрогская" на общую сумму 3 898 989 руб.
Из представленных документов установлено, что между ООО "Птицефабрика "Маркинская" (поставщик) и ООО "Корн-Трейд" (покупатель) заключен договор поставки от 09.06.2022 N 38, по условиям которого поставщик обязуется передать в обусловленный договором срок товар покупателю, а покупатель обязуется принять данный товар и оплатить его в соответствии с условиями договора (пункт 1.1 договора).
➡️По требованию налогового органа явку обеспечили четыре водителя - Шульженко А.Н., Тайсумов М.И., Гаджиев Р.Б., Банжаев А.Э., которые пояснили, что не знают, для кого оказывались услуги, ООО "Корн-Трейд" им не знакомо (протоколы допросов от 24.10.2022, 23.11.2022, 31.01.2023, 25.11.2022).
➡️В ходе проверки в порядке статьи 90 НК РФ налоговым органом в качестве свидетеля допрошен директор ООО "Корн-Трейд" Беспалов Петр Владимирович (протокол допроса от 28.10.2022 N 526), который показал, что в проверяемом периоде общество осуществляло деятельность по оптовой поставке сельскохозяйственной продукции и оптовой торговле яйцом. ООО "Корн-Трейд" располагается по адресу: г. Волгоград, ул. Пархоменко, д. 35А (юридический и фактический адрес общества). У общества в аренде имеются складские помещения, расположенные в г. Махачкале, г. Урус-Мартане, г. Нальчике, ст. Алексеевской Волгоградской области. В отношении деятельности по реализации яиц свидетель показал, что у птицефабрик отсутствовала возможность оплачивать поставленный ООО "КорнТрейд" товар, в связи с чем, они предложили расплачиваться яйцами. ООО "КорнТрейд" стало заниматься реализацией яиц (ответ на вопрос 43). Перевозкой яиц занимались покупатели, от которых поступала информация о водителе и транспортном средстве, привлекаемых к перевозке. ООО "Корн-Трейд" оформляло доверенность на получение яиц и по электронной почте направляло ее в адрес птицефабрик. Транспортные документы оформляли птицефабрики. При этом, свидетель показал, что по адресу: г. Волгоград, ул. Пархоменко, д. 35А, общество товар не получало. Относительно выявленных в ходе проверки разночтений в оформлении транспортных накладных Беспалов П.В. пояснений дать не смог, пояснил, что возможно покупатели просили указать такие адреса.
➡️С учетом совокупности установленных в ходе проверки обстоятельств налоговый орган пришел к выводу об отсутствии у ООО "Корн-Трейд" оснований для принятия к вычету НДС по счетам фактурам, оформленным от имени вышеуказанных птицефабрик, поскольку фактические взаимоотношения отсутствовали, документы составлены формально с целью создания условий для получения налоговых вычетов по НДС.
➡️Доводы кассационной жалобы о том, что обществом выполнены все условия для принятия к вычету сумм НДС, отклоняются судом кассационной инстанции, поскольку документы, необходимые для включения предъявленного поставщиком НДС в состав налоговых вычетов, а также исчисления НДС от реализации товаров, должны содержать достоверную информацию и подтверждать наличие реальных хозяйственных операций между налогоплательщиком и его контрагентом, заявленным в документах, либо лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону, что не имело места в данном случае.
➡️Необходимо также отметить, что общество, оспаривая каждый довод налогового органа по контрагенту в отдельности не учитывает, что доводы Инспекции в совокупности и взаимосвязи с фактами и доказательствами, полученными при проведении мероприятий налогового контроля свидетельствуют о формальном заключении договоров, поскольку финансово-хозяйственные взаимоотношения ООО "Корн-Трейд" со спорным контрагентам носят формальный характер и не сопровождаются осуществлением реальных сделок.
Решение суда
➡️Суд кассационной инстанции признает выводы судов соответствующими обстоятельствам спора и основанными на правильном применении норм права, в связи с чем возражения общества не опровергают позицию судов и не свидетельствуют о неправильном применении ими норм права или допущенной ошибке.
➡️Доводы, изложенные в кассационной жалобе тождественны тем доводам, которые являлись предметом рассмотрения судом апелляционной инстанции, им дана надлежащая правовая оценка, основания для ее непринятия у кассационной инстанции отсутствуют.
➡️Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 17.01.2024 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2024 по делу N А12-21287/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения
- об отмене обеспечительных мер, примененных решениями ИФНС по Центральному району г. Волгограда от 18.05.2023 N 1126, N 1127, N 1128 в отношении приостановления операций по счетам в АО "Альфа-Банк", Ростовский , ПАО "Сбербанк России" Волгоградское отделение и Банк ВТБ (публичное акционерное общество), "Центральный" в г. Москве; об отмене решения от 24.04.2023 N 566 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО "Корн-Трейд" в полном объеме.
✔️ООО "Корн-Трейд" до рассмотрения заявления по существу и принятия решения в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) обратилось с заявлением о частичном отказе от требований, в котором просит принять отказ от требований в части отмены обеспечительных мер, примененных решениями ИФНС по Центральному району г. Волгограда от 18.05.2023 N 1126, N 1127, N 1128 в отношении приостановления операций по счетам в АО "АльфаБанк", Ростовский , ПАО "Сбербанк России" Волгоградское отделение 2 и Банк ВТБ (публичное акционерное общество), "Центральный" в г. Москве.
✔️Определением суда от 09.11.2023 судом принят отказ от заявления в указанной части, производство по делу N А12-21287/2023 в данной части прекращено. Таким образом, предмет заявления составляют требования ООО "КорнТрейд" о признании незаконным решения от 24.04.2023 N 566 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО "Корн-Трейд".
✔️Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 17.01.2024 в удовлетворении заявленных требований отказано.
✔️Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2024 решение Арбитражного суда Волгоградской области оставлено без изменения.
✔️Общество, не согласившись с судебными актами судов предыдущих инстанций, обратилось в суд с кассационной жалобой, в которой просит их отменить.
✔️В обоснование своей позиции общество указало, что каких-либо конкретных доводов со ссылкой на имеющиеся в материалах дела доказательства того, что должностные лица (представители) общества при выборе спорных контрагентов имели умысел на неуплату или неполную уплату сумм налогов в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия); должностные лица общества, заявляя налоговые вычеты и расходы, знали о том, что соответствующие сделки контрагентами реально не исполнены; согласованности действий налогоплательщика и его контрагентов, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, налоговый орган не привел.
✔️Осведомленность налогоплательщика о деятельности контрагентов не доказана, печати, бланки, следы создания фиктивного документооборота на территории налогоплательщика не обнаружены, умысел уполномоченных лиц на совершение налогового правонарушения не доказан.
✔️ИФНС России по Центральному району г. Волгограда проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2022 года, представленной ООО "Корн-Трейд" 28.07.2022, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 14.11.2022 N 2493, дополнение к акту налоговой проверки от 15.03.2023 N 10.
✔️Инспекцией вынесено решение от 24.04.2023 N 566 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в виде штрафа в размере 1 261 182 руб. Кроме того, указанным решением обществу предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 12 611 824 руб.
✔️Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 14.07.2023 N 376 апелляционная жалоба ООО "КорнТрейд" оставлена без удовлетворения.
✔️Не согласившись с решением Инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
✔️Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды пришли к выводу о законности и обоснованности принятого налоговым органом решения, поскольку предоставленные в материалы дела доказательства свидетельствуют о наличии между обществом и спорными контрагентами формального документооборота в отсутствие реального совершения хозяйственных операций по приобретению товара.
✔️Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзывов на нее, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ правильность применения судами норм материального и процессуального права, оснований для удовлетворения жалобы не находит.
Аргументы сторон:
➡️Как следует из материалов дела и подтверждено судами, основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС по документам, оформленным с подконтрольной организацией ООО "Омега" и производителями куриных яиц АО "Птицефабрика "Волжская", АО "Агрофирма "Восток", ООО "Выксунская птица", АО "Птицефабрика "Свердловская", ООО "Птицефабрика "Птичий двор", ООО "Аксайская птицефабрика", ООО "Покровская птицефабрика", ОАО "Птицефабрика "Атемарская", ООО "Птицефабрика Маркинская", АО "Лысогорская птицефабрика", ОАО "Птицефабрика Таганрогская", поскольку совокупность установленных в ходе налоговой проверки обстоятельств свидетельствует о наличии признаков недобросовестности в действиях налогоплательщика.
➡️В ходе проверки налоговым органом установлено, что основным видом деятельности ООО "Корн-Трейд" в проверяемом периоде является торговля оптовая сельскохозяйственной продукцией. Обществом применялась общая система налогообложения, соответственно общество признавалось, в том числе, плательщиком НДС. В уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 года, представленной 28.07.2022, ООО "Корн-Трейд" заявлены налоговые вычеты по НДС на основании счетов-фактур, оформленных от имени ООО "Омега" (ИНН 9705162293) на сумму 7 997 016,63 руб. (стоимость покупки 87 967 183 руб.).
➡️В отношении контрагента ООО "Омега" проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено следующее.
• ООО "Омега" зарегистрировано в качестве юридического лица 02.12.2021 по юридическому адресу: г. Москва, вн.тер.г. муниципальный округ Таганский, ул. Народная, д. 8, этаж 4, помещ./ком. V/1.
• Налоговым органом проведен осмотр объекта недвижимости по юридическому адресу общества и установлено, что ООО "Омега" по юридическому адресу не располагается, генеральный директор и иные сотрудники отсутствуют. Таблички, вывески с наименованием организации не обнаружены. Признаки ведения хозяйственной деятельности отсутствуют (протокол осмотра от 12.10.2022 - опубликован в КАД 28.09.2023). В качестве учредителя и руководителя общества с момента регистрации указан Койч Евгений Александрович, который для допроса в качестве свидетеля в налоговый орган не явился.
• Во исполнение требования налогового органа, ООО "Омега" представлены документы по взаимоотношениям с ООО "Корн-Трейд", в том числе, договор поставки от 06.12.2021, спецификации.
• Налогоплательщиком не представлено каких-либо обоснований выбора ООО "Омега" в качестве поставщика сельхозпродукции, в то время как, по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, наличие у него необходимых ресурсов, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения.
• Между ООО "Омега" (поставщик) и ООО "Корн-Трейд" (покупатель) заключен договор поставки от 06.12.2021 N 06-12/21, по условиям которого поставщик обязуется передать в собственность покупателя, а покупатель принять и оплатить сельскохозяйственную продукцию (пункт 1.1) - опубликован в КАД 28.09.2023.
• В подтверждение исполнения обязательств по поставке товара представлены спецификации, а также универсальные передаточные документы на поставку семян подсолнечника, пшеницы и кукурузы.
• Из представленных спецификаций и УПД следует, что в стоимость товара, вопреки условиям договора, включен НДС 10%. Из указанных документов следует, что ООО "Корн-Трейд" у ООО "Омега" приобретена пшеница, кукуруза и семена подсолнечника.
• Общая стоимость поставленного товара 87 967 183 руб., в том числе НДС 7 997 016,63 руб. В ходе проверки ООО "Омега" не представило сертификаты качества (соответствия), паспорта и иные документы, позволяющие идентифицировать производителя товара, реализованного в адрес ООО "Корн-Трейд", а также договоры с поставщиками, у которых приобретена продукция, отгруженная в адрес ООО "Корн-Трейд".
• Перечисления денежных средств, связанные с приобретением подсолнечника, пшеницы, кукурузы, по расчетному счету ООО "Омега" отсутствуют.
➡️Налоговым органом установлено, что ООО "Омега" перечислены в адрес ИП Кравченко В.И. денежные средства в размере 400 тыс. руб. с назначением платежа "за с/х продукцию". Вместе с тем, данные денежные средства являются оплатой по товарной накладной от 20.06.2022 N 39, согласно которой ИП Кравченко В.И. поставил в адрес ООО "Омега" свежие огурцы в количестве 5 тонн на сумму 400 000 руб.
➡️Из представленных ООО "Корн-Трейд" в ходе проверки пояснений налоговым органом установлено, что у общества имеются собственные транспортные средства, в связи с чем, перевозка товара, приобретенного у ООО "Омега", осуществлялась собственными силами.
Инспекцией в ходе проверки установлено, что подсолнечник, приобретенный по документам, оформленным от ООО "Омега", впоследствии реализован ООО "Корн-Трейд" в адрес ООО "Доминанта", в подтверждение чего представлен договор от 08.09.2021 N 08/09/2021-5, по условиям которого ООО "Корн-Трейд" (поставщик) обязуется передать ООО "Доминанта" (покупатель) семена подсолнечника для промышленной переработки в пищевое масло на условиях частичной предоплаты. Получателем товара является ООО "Мастер".
➡️ООО "Корн-Трейд" в ходе проверки представило дополнительное соглашение от 08.09.2021 N 1, предусматривающее возможность приобретения товара как непосредственно у товаропроизводителя, так и у переработчиков, комиссионеров, посредников, а также у других добросовестных участников рынка. Вместе с тем, в соответствии с информацией, поступившей от ООО "Доминанта", все обязательства по поставкам семян подсолнечника выполнял непосредственно ООО "Корн-Трейд". О фактах привлечения третьих лиц для исполнения данных обязательств покупателю не известно, никаких уведомлений о привлечении третьих лиц ему не направлялось и не передавалось.
➡️Таким образом, в ходе проверки представлены документы на приобретение ООО "Корн-Трейд" сельскохозяйственной продукции у ООО "Омега", а также непосредственно у сельскохозяйственных товаропроизводителей. При этом, ООО "Омега" применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС, а сельскохозяйственные товаропроизводители применяют специальный налоговый режим и не являются плательщиками НДС.
➡️При этом, спорным контрагентом - ООО "Омега", не представлены документы, подтверждающие приобретение продукции впоследствии реализованной в адрес ООО "Корн-Трейд", а также ООО "Омега" не подтверждена оплата сельскохозяйственной продукции в адрес своих поставщиков (контрагентов второго звена).
➡️Исходя из установленных в ходе проверки обстоятельств налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО "Омега" сельскохозяйственную продукцию в адрес ООО "Корн-Трейд" не поставляло. ООО "Корн-Трейд" самостоятельно приобретало сельскохозяйственную продукцию у товаропроизводителей, не являющихся плательщиками НДС, доставляло ее в адрес покупателей автотранспортными средствами, за которые уплачивает лизинговые платежи.
➡️В ходе проверки налоговым органом установлено, что управление расчетными счетами ООО "Корн-Трейд" и ООО "Омега" осуществляется с одних IP-адресов, что свидетельствует об управлении деятельностью данных организаций одними лицами. За 3 квартал 2022 года ООО "Омега" представлена налоговая декларация по НДС с "нулевыми" показателями. Задолженность по НДС ООО "Омега" по состоянию на 14.11.2022 превышает 2 млн рублей, что свидетельствует о неисполнении указанным контрагентом своих налоговых обязанностей, а также об отсутствии сформированного источника в бюджете для возмещения НДС налогоплательщиком.
➡️С учетом изложенного, суды пришли к выводу о том, что налоговым органом предоставлено достаточно доказательств, свидетельствующих об отсутствии между обществом и его контрагентом ООО "Омега" реальных хозяйственных операций, формальном характере заключенных договоров, направленности согласованных действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды в виде возмещенного из бюджета НДС.
➡️Кроме того, в ходе проверки установлено, что ООО "Корн-Трейд" в книге продаж за 2 квартал 2022 года отражена реализация куриных яиц в адрес ООО "Солана" (ИНН 4826151931) на общую сумму 3 039 750,70 руб. (в т.ч. НДС 276 340,97 руб.).
➡️В отношении контрагента ООО "Солана" проведены мероприятия налогового контроля и установлено следующее.
• ООО "Солана" зарегистрировано в качестве юридического лица 14.12.2021 по юридическому адресу: г. Липецк, пл. им. Г.В. Плеханова, д. 1Б, помещ. 5, офис 6/4. Налоговым органом проведен осмотр объекта недвижимости, расположенного по юридическому адресу общества и установлено, что ООО "Солана" по указанному адресу не располагается, признаки ведения хозяйственной деятельности отсутствуют (протокол осмотра от 18.10.2022).
• Собственником помещения по адресу: г. Липецк, пл. им. Г.В. Плеханова, д. 1Б, помещ. 5, офис 6/4 ИП Зудиным О.М. во исполнение требования налогового органа представлен ответ, из которого следует что 08.12.2021 при регистрации ООО "Солана" предпринимателем выдано гарантийное письмо о предоставлении адреса для указания в качестве юридического, однако договор аренды не заключался, оплата не производилась. Информационное письмо о расторжении договора было направлено в инспекцию 02.03.2022.
• Регистрирующим органом в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о юридическом адресе общества.
• Во исполнение требования налогового органа ООО "Солана" представлены документы по взаимоотношениям с ООО "Корн-Трейд", из которых налоговым органом установлено, что между ООО "Солана" (покупатель) и ООО "КорнТрейд" (поставщик) заключен договор поставки от 31.01.2022 N 31-01/22, по условиям которого, поставщик обязуется передать покупателю куриные яйца (пункт 1.1 договора).
• В соответствии с пунктом 4.1 договора расчеты осуществляются в порядке предварительной оплаты. Доставка товара осуществляется транспортом покупателя (самовывоз) со склада поставщика (пункт 5.1 договора).
• По представленным ООО "РТ-Инвест транспортные системы" отчетам о фактах фиксации проезда автомобилей на системах контроля взимания платы "Платон" с 01.04.2022 по 30.06.2022, автомобиль с регистрационным знаком Н 562 РМ 05 в период с 01.04.2022 по 07.04.2022 не зафиксирован, с 08.04.2022 по 28.04.2022 за пределы Республики Дагестан не выезжал.
• При этом факт отгрузки куриных яиц в количестве 302 400 штук от АО "Агрофирма "Восток" водителю Даудову Д.Т. на автомобиле с регистрационным знаком Н 562 РМ 05, датированный 17.05.2022, подтверждается отчетом о фактах фиксации проезда автомобилей на системах контроля взимания платы "Платон". Так, указанный автомобиль зафиксирован 16.05.2022 в Волгоградской области, 17.05.2022 в Республике Калмыкия, 18.05.2022 в Республике Дагестан.
➡️Аналогичные обстоятельства выявлены при исследовании ТТН от 02.04.2022. Факт оформления ветеринарных документов при отражении реализации как от ООО "Выксунская птица" в адрес ООО "Корн-Трейд", так и от ООО "Корн-Трейд" в адрес ООО "Солана", не установлен.
➡️Из пояснений общества следует, что у ООО "Выксунская птица" 02.04.2022 куплены яйца (ветеринарное свидетельство отсутствует). Часть яиц была реализована в адрес ООО "Солана", а другая часть - помещена на хранение.
Согласно представленной ТТН от 02.04.2022 N СОЛ00000013 перевозку осуществлял водитель Доткулов З.М. на автомобиле Вольво гос. номер А 395 РО 178. ООО "Выксунская птица" во исполнение требования налогового органа представлены документы по взаимоотношениям с ООО "Корн-Трейд", в том числе доверенность от 01.04.2022 N 41.
➡️Вместе с тем, из данной доверенности следует, что яйца куриные получены водителем Карахановым И.С. (автомобиль МАН гос. номер М 181 АН 21. Иных доверенностей за сходный период не представлено.
➡️В ходе проверки налоговым органом установлено, что управление расчетными счетами ООО "Солана" и ООО "Корн-Трейд" осуществляется с одного IP- адреса.
➡️Полученная от директора ООО "Корн-Трейд" Беспалова П.В. в ходе проведенного допроса информация о наличии бартерных сделок между ООО "Корн-Трейд" и контрагентом ООО "Солана" материалами проверки не подтверждена.
➡️Проанализировав представленные в материалы дела документы, суды пришли к выводу о том, что налоговым органом предоставлено достаточно доказательств, свидетельствующих о недостоверности и противоречивости сведений в отношении купли-продажи товаров контрагентами ООО "Омега" и ООО "Солана", фактически со спорными контрагентами создан фиктивный документооборот с целью получения необоснованной налоговой выгоды.
Принимая во внимание фиктивный характер сделок, заключенных между заявителем и его контрагентами, их направленность на создание искусственных оснований для получения налоговой выгоды, неподтвержденность реального осуществления хозяйственных операций, а также несоответствие представленных налогоплательщиком первичных документов требованиям законодательства, суды пришли к выводу о неправомерном заявлении обществом вычетов по НДС по сделкам с ООО "Омега" и ООО "Солана".
Кроме того налоговым органом установлено, что в уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 года, представленной 28.07.2022, ООО "Корн-Трейд" заявлены налоговые вычеты по НДС на основании счетов-фактур, оформленных от имени ООО "Птицефабрика Маркинская", АО "Птицефабрика "Волжская", АО "Агрофирма "Восток", ООО "Выксунская птица", АО "Птицефабрика "Свердловская", ООО "Птицефабрика "Птичий двор", ООО "Аксайская птицефабрика", ООО "Покровская птицефабрика", ОАО "Птицефабрика "Атемарская", АО "Лысогорская птицефабрика", ОАО "Птицефабрика Таганрогская" на общую сумму 3 898 989 руб.
Из представленных документов установлено, что между ООО "Птицефабрика "Маркинская" (поставщик) и ООО "Корн-Трейд" (покупатель) заключен договор поставки от 09.06.2022 N 38, по условиям которого поставщик обязуется передать в обусловленный договором срок товар покупателю, а покупатель обязуется принять данный товар и оплатить его в соответствии с условиями договора (пункт 1.1 договора).
➡️По требованию налогового органа явку обеспечили четыре водителя - Шульженко А.Н., Тайсумов М.И., Гаджиев Р.Б., Банжаев А.Э., которые пояснили, что не знают, для кого оказывались услуги, ООО "Корн-Трейд" им не знакомо (протоколы допросов от 24.10.2022, 23.11.2022, 31.01.2023, 25.11.2022).
➡️В ходе проверки в порядке статьи 90 НК РФ налоговым органом в качестве свидетеля допрошен директор ООО "Корн-Трейд" Беспалов Петр Владимирович (протокол допроса от 28.10.2022 N 526), который показал, что в проверяемом периоде общество осуществляло деятельность по оптовой поставке сельскохозяйственной продукции и оптовой торговле яйцом. ООО "Корн-Трейд" располагается по адресу: г. Волгоград, ул. Пархоменко, д. 35А (юридический и фактический адрес общества). У общества в аренде имеются складские помещения, расположенные в г. Махачкале, г. Урус-Мартане, г. Нальчике, ст. Алексеевской Волгоградской области. В отношении деятельности по реализации яиц свидетель показал, что у птицефабрик отсутствовала возможность оплачивать поставленный ООО "КорнТрейд" товар, в связи с чем, они предложили расплачиваться яйцами. ООО "КорнТрейд" стало заниматься реализацией яиц (ответ на вопрос 43). Перевозкой яиц занимались покупатели, от которых поступала информация о водителе и транспортном средстве, привлекаемых к перевозке. ООО "Корн-Трейд" оформляло доверенность на получение яиц и по электронной почте направляло ее в адрес птицефабрик. Транспортные документы оформляли птицефабрики. При этом, свидетель показал, что по адресу: г. Волгоград, ул. Пархоменко, д. 35А, общество товар не получало. Относительно выявленных в ходе проверки разночтений в оформлении транспортных накладных Беспалов П.В. пояснений дать не смог, пояснил, что возможно покупатели просили указать такие адреса.
➡️С учетом совокупности установленных в ходе проверки обстоятельств налоговый орган пришел к выводу об отсутствии у ООО "Корн-Трейд" оснований для принятия к вычету НДС по счетам фактурам, оформленным от имени вышеуказанных птицефабрик, поскольку фактические взаимоотношения отсутствовали, документы составлены формально с целью создания условий для получения налоговых вычетов по НДС.
➡️Доводы кассационной жалобы о том, что обществом выполнены все условия для принятия к вычету сумм НДС, отклоняются судом кассационной инстанции, поскольку документы, необходимые для включения предъявленного поставщиком НДС в состав налоговых вычетов, а также исчисления НДС от реализации товаров, должны содержать достоверную информацию и подтверждать наличие реальных хозяйственных операций между налогоплательщиком и его контрагентом, заявленным в документах, либо лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону, что не имело места в данном случае.
➡️Необходимо также отметить, что общество, оспаривая каждый довод налогового органа по контрагенту в отдельности не учитывает, что доводы Инспекции в совокупности и взаимосвязи с фактами и доказательствами, полученными при проведении мероприятий налогового контроля свидетельствуют о формальном заключении договоров, поскольку финансово-хозяйственные взаимоотношения ООО "Корн-Трейд" со спорным контрагентам носят формальный характер и не сопровождаются осуществлением реальных сделок.
Решение суда
➡️Суд кассационной инстанции признает выводы судов соответствующими обстоятельствам спора и основанными на правильном применении норм права, в связи с чем возражения общества не опровергают позицию судов и не свидетельствуют о неправильном применении ими норм права или допущенной ошибке.
➡️Доводы, изложенные в кассационной жалобе тождественны тем доводам, которые являлись предметом рассмотрения судом апелляционной инстанции, им дана надлежащая правовая оценка, основания для ее непринятия у кассационной инстанции отсутствуют.
➡️Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 17.01.2024 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2024 по делу N А12-21287/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения
